Разумеется, с 2025 г. декларации должны будут подавать организации и ИП на УСН, которые признаются плательщиками НДС.
Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС в двух случаях (п. 1 ст. 145 НК в ред. от 12.07.24 № 176-ФЗ ):
- если сумма их доходов за предыдущий год не превысила в совокупности 60 млн руб.;
- это вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП.
Разберем ситуации, когда при УСН есть освобождение от НДС, но декларации нужны.
Начнем с операций, указанных в ст. 149 НК.
НК устанавливает, что все без исключения налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять декларации (п. 5 ст. 174 НК). Актуальная форма декларации по НДС (утв. приказом ФНС от 29.10.14 № ММВ-7-3/558) содержит специальный раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения…». По этому вопросу постоянно высказывается Минфин (см., например, письмо от 23.08.2023 № 03-07-09/80296).
В этом ничего незаконного не видят и суды – даже когда их пытались разубедить адвокаты. Была пара таких забавных дел: правоведы никак не могли взять в толк, почему коллегия адвокатов – НКО все равно обязана представлять в ИФНС декларации по НДС? Все три инстанции указали, что данная обязанность вообще не зависит от наличия у налогоплательщика в определенном налоговом периоде объекта налогообложения (постановление ФАС Уральского округа от 24.02.11 № Ф09-562/11-С3). Аналогичным образом другие адвокаты пытались понять, почему операции, которые они осуществляют, освобождены от НДС (по ст. 149 НК), а декларацию все равно подавать надо. И у них ничего не получилось, суд никакого противоречия не увидел (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.08 № Ф04-7250/2008(16478-А45-42)).
Налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками или являются, но освобождены от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС
Они должны представлять декларацию в ИФНС по месту учета. Срок - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац второй п. 5 ст. 174 НК). Такая же обязанность есть у правопреемников, образовавшихся в результате реорганизации юридического лица (см. абзацы четыре, пять п. 3.1 ст. 170 НК).
Вышеуказанные лица вправе сдавать декларации на бумаге, если не выставляли покупателям счета-фактуры. На это обратила внимание ФНС в письме от 05.10.21 № КВ-4-3/14105.
Налоговые агенты, освобожденные от исполнения обязанностей уплачивать НДС
Они обязаны представлять декларации при выставлении и (или) получении ими счетов-фактур по бизнес-деятельности в интересах другого лица на основе ряда договоров:
- комиссии, агентских, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или
- транспортной экспедиции (при некоторых условиях),
а также при выполнении функций застройщика (абзац третий п. 5 ст. 174 НК).
Если указано, что декларация должна быть представлена именно в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО, то на бумаге ее нельзя подавать. Она будет считаться не представленной (абзац четвертый п. 5 ст. 174 НК).
Ведь непредставленная декларация по НДС – это штраф по п. 1 ст. 119 НК, и формально не исключена заморозка счетов (если опоздать больше чем на 20 рабочих дней, подп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76 НК).
Больше полезной информации для бухгалтеров можно найти в моем телеграм-канале.