Разграничение личных и коммерческих доходов ИП — это актуальный вопрос для всех предпринимателей. Как понять, какой налог вам необходимо платить — НДФЛ или УСН? Ведь одно и то же имущество может использоваться как в бизнесе, так и для личных нужд. В этой статье мы разберем, как грамотно избежать налоговых рисков и избежать претензий со стороны налоговой.
Критерии оценки доходов ИП
Налоговые инспекторы и суды оценивают несколько ключевых факторов для определения, относится ли доход к предпринимательской деятельности:
- Цель покупки или создания имущества. Если имущество приобретено для извлечения прибыли, будь то аренда или продажа, это может указывать на коммерческую деятельность. Например, в постановлении Президиума ВАС (№ 18384/12) суд признал продажу квартир коммерческой деятельностью, так как ИП официально занимался куплей-продажей недвижимости.
- Фактическое использование активов. Важно не только то, что указано в документах, но и как имущество используется на практике. Если налоговая сможет доказать, что объект использовался для бизнеса, например, сдавался в аренду, доход от этого объекта будет считаться предпринимательским.
- Систематичность операций. Если операции носят разовый характер, это не свидетельствует о ведении бизнеса. Однако, если вы систематически продаете или сдаете имущество в аренду, налоговые органы могут рассматривать это как предпринимательскую деятельность.
Пример из судебной практики
В одном деле (АС Московского округа, № А40-182245/2023) предпринимателю вменяли доход от продажи квартир, находящихся в построенном им доме. Хотя по некоторым квартирам ИП имел патенты для сдачи в аренду, другие квартиры не сдавались и не приносили дохода. Налоговая попыталась переквалифицировать весь доход как предпринимательский, но суд потребовал от инспекции доказательств использования каждого объекта в бизнесе. В итоге часть обвинений была снята.
Налог на имущество и его влияние
Если ИП платит налог на имущество как физлицо, это может быть аргументом в пользу того, что имущество не использовалось в предпринимательской деятельности. Например, в деле (АС Западно-Сибирского округа, № А02-246/2021) налоговая квалифицировала имущество как используемое в бизнесе, так как ИП не платил налог на имущество физлиц.
Учет прошлых налоговых периодов
Прошлые периоды играют важную роль в налогообложении. Если предприниматель уже платил НДФЛ с аренды и налоговая это не оспаривала, то при продаже актива инспекция не вправе менять свое мнение и облагать доход по другим правилам. Например, ИП на упрощенке платил НДФЛ за аренду, но во время проверки инспекторы решили, что нужно было платить по УСН. Верховный суд отменил решение, так как налоговая не оспаривала уплату НДФЛ ранее, и предприниматель был правомерно уверен, что действует в соответствии с законом.
Пример из практики:
Верховный суд (определение № 308-КГ17-14457) постановил, что налогоплательщик имеет право полагать, что у инспекции нет претензий, если она не запрашивала объяснений ранее. Инспекция принимала декларации и платежи по НДФЛ и не ставила под сомнение правомерность уплаты. Позже, когда инспекторы пытались обложить арендные доходы по УСН, суд поддержал ИП, указав, что инспекция не может менять свою точку зрения по налогообложению, нарушая принцип правовой определенности.
Как минимизировать риски?
- Ведите учет использования имущества. Важно четко разграничивать объекты, используемые для личных и коммерческих целей. Если вы арендуете или продаете недвижимость, это должно быть зафиксировано в ваших документах.
- Платите налоги правильно. Если вы платите НДФЛ за аренду или продажу, убедитесь, что ваши документы соответствуют требованиям налоговой.
- Системность и регулярность. Если ваши сделки не носят систематический характер, это сильный аргумент против переквалификации доходов как предпринимательских.
Разграничение личных и коммерческих доходов – важная составляющая налогового планирования. Грамотное использование имущества и правильное оформление документов помогут избежать претензий со стороны налоговых органов и снизить риски доначисления налогов