Приветствую всех на канале «Просто о сложном (юридические советы)»!
Сегодня на одном судебном разбирательстве рассмотрим спор, который возник между наследником и налоговым органом по вопросу уплаты налога на полученное им наследство (долю в ООО). Я понимаю, что в жизни не часто наследники получают долю бизнеса, это редкий случай, но статья направлена на то, чтобы получая требование или иной документ налогового органа об уплате налога/штрафа, мы иногда задумывались, а должна/должен ли я платить этот налог/штраф или это ошибка налоговой службы. В конце текста выводы, которые помогут понять выводы судов.
В наследственную массу, а это совокупность всего имущества (вещи, имущественные права и обязанности, в том числе долги), принадлежащего умершему, которое переходит к наследникам - недвижимость, транспорт, драгоценности, ценные бумаги, банковские вклады, право требования возврата займа, выданного наследодателем заемщику, входит и такой необычный вид имущества как доли в ООО (общество с ограниченной ответственностью).
1.Суть дела.
Гражданин является наследником участника ООО "Виконт-Экспресс", умершего отца в отношении 33,34 долей в уставном капитале общества.
Внеочередным общим собранием участников ООО "Виконт-Экспресс" принято решение не принимать в состав участников наследника умершего участника, а выплатить ему действительную стоимость доли в уставном капитале.
В связи с выплатой указанной суммы обществом в налоговый орган представлена справка по 2-НДФЛ с указанием сведений о получении гражданином дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО.
На основании справки 2 –НДФЛ гражданину начислили налог на доходы физических лиц в размере 8 111 411 руб., в связи с неисполнением требования об уплате налога, гражданину начислили пени сумме 34 676,28 руб., с чем гражданин не согласился и обжаловал требование налоговой службы.
Гражданин обратился в суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (налоговый орган) о признании незаконным требования об уплате налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 8 111 411 руб. и пени в сумме 34 676,28 руб.
Гражданин пояснил, что налоговое требование возлагает на него обязанность уплатить налог на доходы физических лиц, начисленный на полученную им ООО "Виконт-Экспресс"/общества) действительную стоимость доли в уставном капитале юридического лица, принадлежавшей его отцу и полученной им в порядке наследования после смерти отца, но указанный доход, как полученный от физического лица в порядке наследования, не подлежит налогообложению в соответствии с п. 18 ст.217 НК РФ.
Суды трех инстанции (первая, апелляционная, кассационная) отказали в иске гражданина.
2.Гражданин подал кассационную жалобу в Верховный Суд РФ, в которой просит отменить судебные акты нижестоящих судов, так как они приняты судами с нарушением норм материального права и требование налогового органа.
Верховный Суд РФ поясняет, что судами не учтено следующее.
В состав наследства участника ООО входит доля этого участника в уставном капитале этого общества.
Наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента, если такая регистрация предусмотрена законом (ст. 1152 ГК РФ, пункт 34 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 г. N 9 "О судебной практике по делам о наследовании").
Ограничения права собственности могут вводиться федеральным законом, если они необходимы для защиты других конституционно значимых ценностей, в том числе прав и законных интересов других лиц, отвечают требованиям справедливости, разумности и соразмерности (постановления Конституционного суда РФ от 16 июля 2008 г. N 9-П, 31 января 2011 г. N 1-П).
Переход доли участника общества в уставном капитале ООО к другому лицу учитывает природу хозяйственных обществ как организаций, основанных на экономическом самоопределении граждан и саморегулировании, и предоставляет участникам обществ с ограниченной ответственностью дополнительные гарантии своих имущественных прав, в частности, в виде получения согласия участников общества на переход унаследованной доли к наследнику, что отвечает принципу соблюдения баланса интересов юридического лица и наследника.
Переход доли в уставном капитале общества подлежит государственной регистрации (ст. 8.1 ГК РФ, п.2 ст.12 ФЗ от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью»), если согласие других участников на получение доли ООО не получено, доля ООО переходит к самому обществу. Так получилось в нашем случае, двое других участников не приняли наследника в состав участников ООО, а вместо этого выплатили ему действительную стоимость доли в ООО.
Т.е., после принятия участниками общества решения формируется вид наследуемого имущества и наследник либо становится участником общества, приобретая наряду с неимущественными правами участника общества право по распоряжению долей уставного капитала, либо получает наследственную массу в денежной форме, эквивалентной действительной стоимости доли уставного капитала общества (или доля в ООО или деньги вместо доли).
ОЧЕНЬ ВАЖНО!!!
Судебная коллегия отмечает, что указание в справке 2-НДФЛ о получении гражданином дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации) не изменяет правовой режим дохода как имущества, полученного в порядке наследования, и не отражает действительного существа операции по выплате денежных средств, так как по своей природе не связана с фактическим распоряжением имуществом со стороны наследника.
Гражданин не приобрел статус участника общества, не стал владельцем доли и, следовательно, не мог выйти из состава его участников. Поэтому, выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества наследнику не может быть отнесена к операции по реализации имущества, являющейся объектом налогообложения.
Перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится в ст. 217 НК РФ. Пунктом 18 ст. 217 предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов. То есть, Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает освобождение от обложения НДФЛ любых доходов (за исключением специально оговоренных), полученных в порядке наследования.
Налоговый Кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (п.6 ст.3) , а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах следует толковать в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3).
Любое экономическое приращение (как в денежной, так и в натуральной форме), которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога, и налоговая льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ распространяется и на выплачиваемую наследнику действительную стоимость доли, поскольку данное действие неразрывно связано с самим наследованием доли
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации отменила решения судов и признала незаконным требование об уплате налога на доходы физических лиц размере 8 111 411 руб. и пени в размере 34 676,28 руб. ( Кассационное определение ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 27 октября 2021 г. N 46-КАД21-1-К6).
ВЫВОДЫ:
- наследник может наследовать долю в обществе (ООО), которой в нашем случае, при жизни владел его отец;
-но существует законное требование - получение согласия других собственников долей в ООО на получение наследником доли в ООО, если другие собственники долей не дали такое согласие, в этом случае наследнику выплачивается действительная стоимость этой доли;
- полученная наследником действительная стоимость доли в ООО не является налогооблагаемым доходом, эта сумма освобождается от уплаты налога (п.18 ст.217 НК РФ), поэтому требование налогового органа об оплате налога в сумме 8 111 411 руб, незаконно.
Дорогие подписчики и гости канала, надеюсь, статья для вас окажется полезной, подписывайтесь на мой канал, ставьте лайк, если статья понравилась. На канале помимо статей публикуются новости и инициативы законодателя, судебная практика и практика исполнительного производства, впереди еще много интересного.