👉 Возможности: если организация подает декларацию по налогу на имущество к уменьшению в связи неверным исчислением налоговой базы в прошлом налоговом периоде, то уточнять при этом декларацию по налогу на прибыль за прошлый период не нужно.
👉 Риски: такая корректировка для целей налогообложения прибыли – новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего периода.
В целях исчисления налога на прибыль организации вправе учитывать в составе прочих расходов суммы уплаченных налогов и сборов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В Письме от 23.07.2024 N 03-03-06/1/68684 Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация обнаружила завышение суммы налога на имущество вследствие неверного исчисления налоговой базы в прошлом периоде, после чего подала декларацию к уменьшению налога на имущество организаций. Возник вопрос с корректировкой обязательств по налогу на прибыль.
Минфин напоминает, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11).
Организация уплатила сумму налога в соответствии с первоначально поданной декларацией, в связи с чем понесла в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, и правомерно отнесла их к прочим расходам.
Если в следующих налоговых (отчетных) периодах организация подает уточненную декларацию к уменьшению в связи с выявлением излишне уплаченной суммы налога, то такая корректировка для целей налогообложения прибыли – новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего налогового (отчетного) периода. Представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый налоговый период не нужно.
👉 На заметку: полагаем, данное разъяснение можно применять и к другим налогам и сборам, которые учитывают при исчислении прибыли. Аналогичный ответ со ссылкой на то же Постановление Минфин приводит в Письме от 15.10.2015 N 03-03-06/4/59102 по поводу излишне уплаченного в прошлых налоговых периодах налога на имущество организаций, а также в Письме от 25.04.2024 N 03-03-06/1/38979 в отношении транспортного налога.
Декларацию по налогу на имущество нужно сдавать не всем организациям. Кому ее нужно подавать, а кому нет – рассказано в Готовом решении: Как подать декларацию по налогу на имущество организаций (КонсультантПлюс, 2024).
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.