Сегодня посмотрим на такой вариант развития событий у упрощенца. Он аванс получил в 2024 г., а реализация будет в 2025 г. Предварительно понятно, что в 2025 г. не будет освобождения от НДС (доход превысит 60 млн руб.).
Что делать упрощенцу?
- Раз освобождения не будет, то при реализации в 2025 г. придется исчислить и уплатить НДС по применяемой ставке (в зависимости от дохода).
- Будет разумно уже сейчас, в 2024 г., подписать дополнительное соглашение к договору, указав новую цену, с НДС. Увеличиваем цену, добавляем налог к авансу и получаем доплату.
Отлично.
А если контрагент не согласится?
В 2024 г. с НДС ничего не надо делать, поскольку вы как упрощенец его не платите. В 2025 г., поскольку освобождения не будет, то надо будет принимать одно из двух решений.
Вариант 1 (выгодный, но небезопасный). Определять НДС расчетным путем.
Это когда сумма НДС включена в налоговую базу и ее нужно оттуда извлечь. Так можно делать в строго определенных случаях, приведенных в п. 4 ст. 164 НК, но как раз в ней указано, что расчетные ставки используют при получении аванса на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)
Так, если у нас с 2025 г. НДС будет 5%, то формула будет такая:
НДС = Налоговая база, в которую впаян НДС х 5 / 105,
Если 7%, то:
НДС = Налоговая база, в которую впаян НДС х 7 / 107,
Если 20%, то
НДС = Налоговая база, в которую впаян НДС х 20 / 120
Например, мы получили от контрагента 110 000 руб., в 2025 г. применяем ставку 5%. НДС составит 5238 руб. (110 000 руб. х 5/105).
Этот подход в свое время одобрял ВС при рассмотрении ситуаций, когда упрощенец - организация или ИП, - заключали договор, не будучи плательщиками НДС, а в дальнейшем должны были рассчитать налог с реализации определение ВС от 16.04.19 № 302-КГ18-22744, п. 30 Обзора № 1 (2019) (утв. Президиумом ВС 24.04.19).
Но, скорее всего, отстаивать правильность этого подхода придется в суде, что, учитывая повышение госпошлин, будет накладно.
Вариант 2 (невыгодный, но более безопасный). Определять НДС обычным способом, т.е. со всей суммы, уплаченной контрагентом.
Если НДС 5% -
НДС = Налоговая база, т.е. стоимость товаров (работ, услуг) х 5%
При НДС 7% -
НДС = Налоговая база, т.е. стоимость товаров (работ, услуг) х 7%
При НДС 20% -
НДС = Налоговая база, т.е. стоимость товаров (работ, услуг) х 20%
Мы получили от контрагента 110 000 руб., применяем ставку 5%. НДС, рассчитанный по общим правилам, составит уже 5500 руб. (110 000 руб. х 5%).
Этот подход менее выгоден.
Однако если вы примените первый, более выгодный, то не исключено, что ИФНС сама пересчитает налог по второму варианту и доначислит разницу, поскольку такой позиции придерживался Минфин (письма от 08.11.21 № 03-07-09/89781, от 03.03.20 № 03-07-11/15710) - и также применительно к утрате права на УСН и переходе на ОСНО.
Итак, еще раз: принимая решение о том, какой подход применять, надо учитывать то, что более выгодный путь - более опасен, не исключены споры с ИФНС. Второй путь менее выгоден, но налоговики не будут против него.
Больше полезной информации для бухгалтеров можно найти в моем телеграм-канале.