- Что такое безнадежная дебиторская задолженность?
**Безнадёжная дебиторская задолженность**
Дебиторская задолженность, которую невозможно взыскать с контрагента, называется безнадёжной. Она не приносит дохода предприятию и фактически представляет собой лишь след прошлой деятельности в финансовом выражении.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, организация имеет право учесть в составе внереализационных расходов суммы безнадёжной задолженности при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому важно понимать, какие долги можно отнести к безнадёжным и как правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учёте.
Безнадёжной дебиторской задолженностью также можно назвать долги, которые должны были быть возвращены клиентами, но которые невозможно взыскать. Такая задолженность считается неликвидным активом компании.
Хотя безнадёжная задолженность на небольшие суммы может не оказать существенного влияния на бизнес, наличие крупных или множественных неоплаченных счетов может серьёзно ухудшить финансовое состояние компании и увеличить риск банкротства.
Безнадёжная задолженность усложняет работу бухгалтерии, требуя определённой работы с ней, правильного оформления и учёта. Попытка взыскания безнадёжной дебиторской задолженности может привести к безрезультатной трате времени и ресурсов.
Безнадёжная дебиторская задолженность может возникнуть по разным причинам. Например, частой причиной является банкротство должника. Другими причинами могут быть неизвестность местоположения должника, обман со стороны контрагента или отсутствие документов, подтверждающих наличие долга для взыскания.
Анализ данных о безнадёжных долгах может дать важную информацию о том, как компания управляет кредитными рисками и какие у неё клиенты. Если компания обнаруживает, что её безнадёжная дебиторская задолженность остаётся на одном уровне или увеличивается, это может указывать на работу с высокорисковыми клиентами. В таком случае компании следует пересмотреть и усилить процедуры проверки потенциальных контрагентов.
- Требования к безнадежным долгам
Дебиторская задолженность признаётся безнадёжной в следующих случаях (статья 266 Налогового кодекса РФ):
1. Прекращение обязательств из-за ликвидации предприятия-должника.
2. Прекращение обязательств по решению государственного органа.
3. Истечение срока исковой давности, который согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ составляет три года.
4. Должник — физическое лицо, прошедшее процедуру банкротства, что освобождает его от обязательств перед кредиторами.
5. Окончание исполнительного производства судебными приставами из-за невозможности взыскания долга, например, из-за отсутствия у должника имущества или денежных средств или невозможности установить его местонахождение.
Задолженность может быть признана безнадёжной для целей налогового учёта независимо от того, предпринимал ли налогоплательщик какие-либо действия для её взыскания.
Какую задолженность нельзя признать безнадежной
Существует также понятие «сомнительная задолженность». Этот термин относится к долгам, которые не были погашены в оговоренные сроки и не имеют гарантий возврата. Такие долги могут называться просроченными или неистребованными (согласно п. 70 Положения по бухгалтерскому учёту, утверждённому приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н).
В отличие от безнадёжной задолженности, сомнительные долги всё ещё могут быть возвращены. Например, нельзя признать безнадёжной задолженность умершего гражданина только на основании его смерти (ст. 418 ГК РФ).
Поскольку обязательства по погашению денежных требований в большинстве случаев допускают правопреемство, долги умершего гражданина могут перейти по наследству его наследникам. Дебиторскую задолженность, связанную со смертью, можно списать, если истекли сроки давности для взыскания.
Как оформить списание безнадежной дебиторской задолженности?
Существуют разные подходы к списанию дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте:
1. В налоговом учёте (НУ):
* Списание на убытки: организация может сразу списать безнадёжную дебиторскую задолженность.
* Создание резерва: можно создать резерв под сомнительные долги и постепенно списывать на него безнадёжные задолженности.
2. В бухгалтерском учёте (БУ):
* Формирование резерва обязательно: организация обязана создать резерв под сомнительные долги.
* Использование резерва для погашения: резерв можно использовать для покрытия задолженностей, которые невозможно взыскать.
Таким образом, в бухгалтерском учёте обязательно создание резерва, в то время как в налоговом учёте организация может выбрать между списанием долга на убытки и использованием резерва.
Есть категория долгов, которые нельзя списать в налоговом учёте. Например, если компанию-должника исключили из ЕГРЮЛ из-за несданной отчётности или отсутствия операций по банковским счетам, компании нужно ждать три года, когда истекут сроки исковой давности, и только потом списывать долг.
Датой признания задолженности безнадёжной будет дата составления документа, внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, составления акта государственного органа или вынесения постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Для погашения безнадёжной дебиторской задолженности необходимо провести её инвентаризацию в учёте.
**Порядок проведения инвентаризации**
1. Инвентаризация безнадежной дебиторской задолженности обычно проводится в конце года перед составлением баланса. Однако её можно проводить и в другие периоды, например, по итогам квартала или полугодия.
Правовое обоснование:
Процедура инвентаризации регламентируется Приказом № 49 Минфина РФ и Методическими рекомендациями, утверждёнными этим приказом.
2. Оформление необходимых документов
Для проведения инвентаризации необходимо издать:
- приказ о проведении инвентаризации по унифицированной форме № ИНВ-22;
- акт инвентаризации, где фиксируется состояние расчётов с покупателями и прочими дебиторами (форма № ИНВ-17);
- таблицу с информацией о дебиторах (приложение к форме № ИНВ-17), включающую наименование дебиторов, сумму долга, дату его возникновения и другие важные сведения.
Указанные формы документов (№ ИНВ-22 и № ИНВ-17) утверждены соответствующими приказами и постановлениями, включая приказ Минфина № 49 и постановление Госкомстата от 18.08.98 № 88.
Проведение такой инвентаризации является важным шагом в процессе управления дебиторской задолженностью и её погашения в учёте, поскольку позволяет точно оценить ситуацию и минимизировать финансовые потери компании.
По завершении инвентаризации безнадежной дебиторской задолженности и подготовке соответствующей документации, бухгалтер может перейти к списанию этой задолженности.
Для этого необходимо выполнить ряд процедур:
1. Подготовка приказа директора
Документ должен быть оформлен на основании результатов инвентаризации. В приказе указывается решение о списании безнадежной дебиторской задолженности, ссылаясь на соответствующие документы и нормы законодательства.
2. Составление бухгалтерской справки
Справка должна содержать подробные расчёты и обоснование списания задолженности. Сюда входит анализ дебиторской задолженности, обстоятельства, приведшие к её признанию безнадежной, а также меры, предпринятые для её взыскания.
3. Подготовка документов по сделке с должником
Сюда входят копии договоров, накладных, платежных поручений и прочих документов, подтверждающих существование долга и попытки его взыскания.
4. Учет прерывания срока исковой давности
Если были действия по прерыванию срока исковой давности (например, направление претензий или исковых заявлений), необходимо подготовить соответствующие документы (акты сверки, копии писем и прочее).
После выполнения этих действий бухгалтер совершает проводки в бухгалтерском учёте для отражения списания безнадежной дебиторской задолженности.
Этот процесс важен не только для корректного ведения учёта, но и для обеспечения прозрачности и правильности финансовых операций компании.
Если у вас остались вопросы, пишите на https://myjus.ru и наши специалисты ответят на все ваши вопросы. Консультация бесплатная!