Ранее Лариса Исакова, к.ю.н., адвокат с большим жизненно юридическим опытом, рассказала, что нужно делать после учреждения/приобретения доли/акций иностранной организации, а именно: подать в налоговую уведомление об участии в иностранной организации в течение 3 -х месяцев с момента приобретения.
Но это далеко не единственный документ, требуемый ФНС.
Сегодня Лариса Иванова расскажет о том, что ЕЖЕГОДНО, независимо от наличия или отсутствия прибыли у иностранной компании, Вам нужно будет подавать в налоговый орган уведомление о контролируемой иностранной компании.
Ниже - основные моменты, которые необходимо знать (речь в основном пойдет о требованиях, предъявляемых к физическим лицам).
Для начал разберемся, что такое КИК ( Контролируемая Иностранная Компания).
КИК – это организация( возможно без образования юридического лица) , которая является нерезидентом, и которую контролирует физическое
(юридическое) лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ.
В свою очередь, лицо, контролирующее КИК – это Физические или юридические лица, налоговые резиденты РФ( т.е. лица, как вы помните, надеюсь, которые несмотря на наличие вида на жительство, гражданства другой страны, не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев находятся на территории РФ), и:
1)имеющие долю участия в иностранной организации установленного размера:
-доля прямого или косвенного участия ( косвенное участие представляет собой наличие у лица доли в уставном капитале организации, которая, в свою очередь, владеет определенным количеством голосующих акций (долей) КИК) в организации составляет более 25% ( в первом отчетном периоде – 50%) или;
-доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 10%, если доля участия всех лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50%.
При определении доли физического лица в организации берется в расчет совместное владение с супругом и несовершеннолетними детьми (есть исключения для участников публичных российских компаний и иностранных компаний, акции которых торгуются на бирже)
или;
2) осуществляющие контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Под контролем над организацией понимается возможность влиять на принятие решений о распределении полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения.
Смысл подачи уведомления о КИК в том что, налоговый орган рассматривает «прибыль (доход) КИК» как доход физического (юридического лица), подлежащий налогообложению.
Дата получения дохода в виде прибыли КИК считается так: (для примера)
Финансовый год КИК заканчивается 31 декабря 2022 года; отчетный период в
данном случае – это 2023 года, на 31 декабря 2023 года признается доход физ. лица в виде «прибыли КИК»( и берется в расчет величина доли участия физ. лица, возникшая именно в этот период и на 31.12.23 г.), тогда отчетность подается в 2024 году.
При этом:
«Прибыль КИК» учитывается и декларируется, соответственно, как доход физ. лица, в случае, если величина прибыли такой компании превышает 10 000 000,00 рублей
Из величины прибыли КИК вычитаются дивиденды, выплаченные КИК, с учетом
промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года.
Есть определенные особенности при определении «прибыли КИК» при косвенном участии в КИК.
Конечно же, величина «прибыли КИК» ( это может быть и убыток, конечно) должна быть подтверждена документально. И эти документы должны быть предоставлены в налоговый орган РФ вместе с отчетностью, о чем ниже.
Определяется она одним из следующих способов:
👉1. по данным финансовой отчетности компании до налогообложения( с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1, 7 и 8 статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации ) для компаний со страной регистрации в которой, есть подписанный с РФ международный договор, и как правило это аудиторское заключение; если у компании нет обязанности делать аудит, то предоставляется обычная финансовая отчетность;
👉2. по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков – российских организаций.
Налоговая база КИК определяется отдельно в отношении каждой КИК.
В случае, если в стране регистрации КИК налоги с прибыли были уплачены, что
подтверждается справкой, выданной налоговым органом (министерством финансов) этой страны, то сумма налога, подлежащая уплате в РФ, соответственно уменьшается.
Далее, ВАЖНО:
Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой КИК
выполняется хотя бы одно из следующих условий:
1. КИК - некоммерческая организация, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
2. КИК образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза ( мы уже писали об этом, в списке на сегодня Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Российская Федерация) и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;
3. эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам отчетного периода составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;
4. КИК является одной из следующих компаний:
- активной иностранной компанией;
- активной иностранной холдинговой компанией;
- активной иностранной субхолдинговой компанией;
5. КИК является банком или страховой организацией,
6. КИК является одной из следующих иностранных организаций:
- эмитентом обращающихся облигаций;
- организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
7. КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска;
8. КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья;
9. КИК признается международной холдинговой компанией
(Прибыль КИК, указанная в пунктах 3, 5 и 6, освобождается, если КИК зарегистрировано в государстве (территория), с которым у РФ имеется международный договор, за исключением стран, с которыми отсутствует в настоящий момент обмен информацией).
ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОТ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПОДТВЕРЖДЕНЫ ДОКУМЕНТАЛЬНО И ПРИЛОЖЕНЫ К ОТЧЕТНОСТИ (Уведомлению)!
Для КИК в стране-члене Евразийского экономического союза представление подтверждающих документов не требуется.
Сроки представления отчетности в отношении КИК привязаны к дате
возникновения дохода в виде «прибыли КИК» ( см. выше): за финансовый год КИК, заканчивающийся 31 декабря 2022 года, отчетный период– это 2023 года, где на 31 декабря 2023 года признается доход физ. лица в виде «прибыли КИК», уведомление нужно подать до 30 апреля (2024 года, как в нашем примере).
Если участие в КИК прекратилось в 2024 году, то за 2023 год участник обязан подать уведомление. За следующий финансовый год уже не надо.
Если подлежит к уплате налог на «прибыль КИК», то необходимо заполнить и
подать вместе с Уведомлением о КИК и налоговую декларацию 3-НДФЛ, где в
соответствующем листе отразить полученную прибыль.
Уплата налога на «прибыль КИК», который включается в НДФЛ, должна быть
произведена до 15 июля.
Форма и порядок представления уведомления о КИК в отношении налоговых периодов с 2021 года утверждена Приказом ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-13/671@ «Об утверждении формы, порядка заполнения формы и формата представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме».
Каждая КИК имеет свой, уже присвоенный ей Вами в уведомлении об участии номер - 00001, 00002 и т.д. Сведения, которые нужно заполнять, и коды, которые нужно указывать аналогичны тем, которые вы указывали при заполнении уведомления об участии в ИО. С некоторыми особенностями, касающиеся сведений о финансовой отчетности, сведений об освобождении прибыли от налогообложения( мы их выше разобрали).
Физические лицо может подать уведомление на сайте в личном кабинете как в он-лайн режиме, так и прикрепив заполненную форму, а также на бумажном носителе непосредственно в налоговой, где можно получить отметку о подаче, и по почте ценным письмом с уведомлением о вручении адресату.
Если вы что-то забыли, или неправильно отразили, всегда можно подать уточненное уведомление, главное – подать его в установленный срок – до 30 апреля!!!
Все подтверждающие документы должны быть предоставлены с переводом на русский язык. Налоговый орган вправе потребовать от вас подтверждающие документы «глубиной» не более чем три календарных года.
Если вы подали заявление об уплате фиксированного налога на «прибыль КИК», то подтверждающие документы предоставлять не нужно.
И, как всегда, об ответственности. Надо признать, что ответственность, предусмотренная налоговым Кодексом РФ очень серьезная, поэтому рекомендую не пропускать установленный срок для подачи уведомлений.
ИТАК:
1) Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.
2) Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 000 рублей.
3) Непредставление налоговому органу документов, истребуемых в соответствии с пунктом 1 статьи 25.14-1 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный пунктом 2 статьи 25.14-1 Налогового кодекса Российской Федерации, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 1 000 000 рублей.
В заключении хочу уверить, что однажды разобравшись в этом вопросе, и потратив на это пусть даже значительное время, вы сможете легко и просто составлять и подавать эти уведомления все последующие годы. Желаю успехов!
