Налогоплательщик в 2023 году подал уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 2015 - 2021 годы к уменьшению его налоговой обязанности после принятия судом в мае 2022 года решения об исключении объекта недвижимого имущества из перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Но инспекция отказалась признавать уменьшение налоговой обязанности за все эти периоды в связи с истечением 3-х летнего срока (обратите внимание) со дня фактической уплаты налога на имущество организаций.
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр») www.бэнц.рф проанализировал письмо ФНС РФ от 21.06.2024г. №КЧ-4-9/7026@ в котором поясняется, что начиная с 01.01.2023 года изменился порядок исчисления 3-х летнего срока для признания переплаты налога.
Налогоплательщик обжаловал отказ инспекции в вышестоящий налоговый орган, приводя довод о том, что 3-х летний срок на возврат излишне взысканного налога должен подлежать исчислению с момента, когда налогоплательщик узнал о факте излишнего взыскания, то есть по его мнению с даты принятия судом решения (май 2022 года), которым объект недвижимости был исключен из перечня объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Правовая позиция ФНС России - из содержания пп.1 п.7 ст.11.3 НК РФ следует, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, если со дня истечения установленного законодательством срока уплаты налога до дня подачи указанных уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет.
Таким образом, в настоящее время (т.е. после введения в действие единого налогового счета) при представлении уточненных налоговых декларации к уменьшению налога для отражения их в сальдо ЕНС 3-х летний срок исчисляется по-новому - со срока уплаты налога, установленного законодательством.
Поскольку в рассматриваемом налоговом споре на дату представления уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2015 - 2018 годы прошло более трех лет со дня истечения установленных законодательством сроков уплаты этого налога, суммы налога, заявленные в налоговых декларациях к уменьшению за эти периоды, учету в совокупной обязанности общества не подлежат.
В то же время ФНС России указала, что в этом налоговом споре местной налоговой инспекцией неправомерно отказано налогоплательщику по аналогичным обстоятельствам в отражении в совокупной обязанности сумм налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций за период с 2019 года.
Итоговый вывод – уменьшать налоговые обязательства подавая уточненные налоговые декларации можно лишь в пределах 3-х летнего срока уплаты налога, установленного законодательством.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.
Управляющий ООО «БЭНЦ» – Николай Некрасов