Налог на имущество организаций - региональный налог.
Законами субъектов РФ определяются: ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ; порядок уплаты налога.
Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ также могут быть предусмотрены:
- Дополнительные льготы по налогу и основания их применения;
- Особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Плательщики данного налога:
1) российские организации;
2) иностранные организации, имеющие постоянное представительство в РФ;
3) иностранные организации, не имеющие постоянное представительство в РФ, но имеющие недвижимость в РФ.
Объект налогообложения (два вида объектов):
1) Недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств по положению о бухгалтерском учете, налоговая база по которому исчисляется как среднегодовая (балансовая) стоимость;
2) Недвижимое имущество, находящееся на праве собственности или хозяйственного ведения на территории РФ, налоговая база по которому определяется как их кадастровая стоимость:
А) административно-деловые центры и торговые центры;
Б) нежилые помещения;
В) жилые помещения, гаражи, машино-место; хозяйственные строения, сооружения;
Г) объекты недвижимого имущества иностранных организаций.
Изъятия из объекта налогообложения (ст.374 НК РФ): земельные участки, объекты культурного наследия и др. (перечень закрытый).
Основные понятия:
- НК РФ (ст.378.2 НК РФ) содержит дефиниции административно-деловых и торговых центров.
- Здания и сооружения квалифицируются в соответствии с нормами Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений». ФЗ содержит следующие критерии для квалификации объекта имущества в качестве недвижимости:
- наличие записи в ЕГРН;
- при отсутствии сведений в ЕГРН - наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения без несоразмерного ущерба его назначению, в том числе наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости, разрешений на строительство и (или) ввод в эксплуатацию, проектной или иной документации на создание объекта и (или) о его характеристиках.
П.38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"в силу ст.131 ГК РФ по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (п.1 ст. 130 ГК РФ).
В российском законодательстве отсутствуют четкие критерии разграничения движимого и недвижимого имущества при осуществлении регистрации имущества как недвижимости.
К недвижимости относят (п.1 ст. 130, ст. 133.1 ГК РФ):
- Объекты, которые прочно связаны с землей и которые нельзя переместить без соразмерного ущерба им: здания, сооружения;
- Объекты, которые прямо названы недвижимостью;
- Жилые и нежилые помещения, машино-места, если их границы описаны по правилам кадастрового учета;
- Некоторые транспортные средства: воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, которые нужно регистрировать;
- Объекты, которые входят в единый недвижимый комплекс.
Примечание: на практике много споров вызывает признак неразрывной связи с землей, поэтому нужно учитывать дополнительные признаки недвижимости, которые есть в разъяснениях и в судебной практике. Если Вам необходима консультация по данному вопросу или собранный мной полный список таких дополнительных признаков, то можете написать мне через удобную для вас площадку из указанных мной в описании профиля (почта или Telegram).
Налоговая база по налогу на имущество организаций:
1) В зависимости от объекта налогообложения налоговая база определяется двумя способами:
А) как среднегодовая стоимость имущества, сформированная по остаточной стоимости этого имущества в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;
Б) как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, внесенная в ЕГРН с 1 января года налогового периода (информация на официальном сайте Росреестра).
2) Налоговая база определяется отдельно для каждого вида недвижимого имущества и принимается к исчислению налога в соответствующем субъекте РФ по месту нахождения имущества.
3) НК РФ (гл.30) устанавливает особенности определения налоговой базы в рамках отдельных видов договоров (простого товарищества, инвестиционного товарищества, концессионных соглашений, имущества, переданного в доверительное управление).
Налоговый период – календарный год, отчетный период – ежеквартально. Субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки:
1) Устанавливаются субъектами Федерации и не могут превышать 2,2 % (общее правило). Исключения:
а) не выше 2% - в отношении недвижимого имущества с кадастровой стоимостью;
б) 0% в отношении закрытого перечня видов недвижимого имущества (напр., газопроводы и др.)(ст.380 НК РФ).
2) Допускается в законодательстве субъектов РФ дифференциация налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и вида имущества.
Порядок уплаты налога:
НК РФ (глава 30) устанавливает особенности исчисления и уплаты налога в зависимости:
А) от местонахождения объекта (по месту нахождения обособленного подразделения организации, по месту нахождения недвижимого имущества);
Б) от вида имущества (имущество, входящего в состав Единой системы газоснабжения, железнодорожных путей общего пользования).
Порядок и сроки уплаты налога:
С 01.01.2023 года налог на имущество и ежеквартальные авансовые платежи перечисляют на ЕНП. Перед уплатой налогоплательщик подает уведомление о сумме платежа.
Налогоплательщик уплачивает налог по налоговой декларации по месту нахождения недвижимости, облагаемой по среднегодовой балансовой стоимости.
Налогоплательщик уплачивает налог за налоговый период на основании сообщения налогового органа с расчетом налога по недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости. Налоговая декларация не подается. Если налогоплательщик не согласен с расчетом, то направляет пояснения со своим расчетом.
Если от налоговой инспекции не поступает сообщение об исчисленных суммах налога на имущество, организация обязана сама сообщить о наличии объекта.
Российские организации платят налог:
- По месту нахождения недвижимости - с недвижимости в РФ;
- По месту нахождения организации - с недвижимости, которая находится за границей, на континентальном шельфе, в территориальном море или в исключительной экономической зоне РФ.
Иностранные организации, которые имеют постоянные представительства, уплачивают налог с недвижимости в РФ:
- Налог с имущества, которое облагается по кадастровой стоимости - по месту нахождения этого имущества;
- Налог с остального имущества, то есть облагаемого по среднегодовой стоимости, - по месту нахождения представительства.
Иностранные организации, у которых нет постоянных представительства, уплачивают налог с недвижимости в РФ по месту ее нахождения.
Налоговые льготы по налогу на имущество организаций:
Федеральные и региональные налоговые льготы.
Условно федеральные льготы по налогу на имущество можно разделить на льготы:
- По имуществу, которое используют в специальных целях (например, недвижимость религиозных организаций, организаций инвалидов, используемая по целевому назначению и др.);
- По имуществу отдельных категорий организаций (например, недвижимость коллегии адвокатов, резидентов различных экономических зон);
Порядок применения льгот:
а) на основании заявления налогоплательщика в отношении имущества с кадастровой стоимостью;
б) самостоятельно налогоплательщиком по налоговой декларации в отношении имущества со среднегодовой балансовой стоимостью.