1. ОСНОВАНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ.
КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА:
Здесь не требуется решение руководителя налогового органа о назначении проверки. Она проходит каждый раз как только есть основания ее проведения.
Основания следующие:
- Подача налоговой декларации (уточненной налоговой декларации). С момента подачи налоговой декларации начинается камеральная налоговая проверка в обязательном порядке.
- Непредоставление налоговой декларации (на основе имеющейся информации, а также по аналогии) к установленному сроку. Тогда на основании имеющейся информации, а по НДС есть автоматизированная система.
- Заявление налогоплательщика об упрощенном порядке получения вычета по НДФЛ (имущественные, социальные, инвестиционные).
- Непредоставление декларации ФЛ при получении дохода от продажи или дарения недвижимого имущества. Это обязанность по главе 23 НДФЛ.
ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА:
В данном случае необходимо постановление о назначении проверки по решению руководителя органа, в котором указывается, какие налоги и за какой период подлежат проверке. Вопрос о том, что будет назначена выездная налоговая проверка, решается на базе риск-ориентированного подхода. Есть риски, которые обуславливают назначение такой проверки. Например, уже в течение нескольких налоговых периодов налогоплательщик подает нулевые налоговые декларации по налогу на прибыль, что вызывает вопросы у налогового органа. Возможна ситуация, что данный налогоплательщик вообще их не подает.
2. МЕСТО ПРОВЕДЕНИЯ.
КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА: по месту нахождения налогового органа.
ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА: по месту нахождения налогоплательщика (исключение: по месту нахождения налогового органа при отсутствии у налогоплательщика возможности предоставить помещение для проведения проверки). Что за помещение? Оно должно отвечать требованиям по охране труда.
3. СРОКИ.
КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА:
Глубина: период, отраженный в налоговой декларации;
Периодичность: каждый раз при подаче (неподаче) декларации;
Продолжительность:
3 месяца (общее правило). Срок со следующего дня;
2 месяца (декларация по НДС);
30 календарных дней (упрощенный порядок вычетов по НДФЛ).
Продление срока:
Не предусмотрено (искл - до 3 месяцев в случае признаков налогового правонарушения:
- по декларации НДС,
- По упрощенному порядку получения вычетов по НДФЛ.
ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА:
Глубина: не более 3 календарных лет, предшествоваших году, в котором вынесено решение о назначении проверки;
Например, проверяем НДС. Решение вынесено 15 ноября 2023 года. Значит, проверяется 2022, 2021, 2020. А у НДС период 3 месяца. В 2023 год попадает 3 налоговых периода, поэтому 2023 будем проверять.
Периодичность: не более 2 выездных проверок в течение календарного года, а также 2 самостоятельных проверок филиалов и представительств;
Продолжительность:
Не более 2 месяцев (общее правило);
Не более 1 месяца на каждый филиал и представительство (со дня вынесения постановления о проверке до дня составления справки).
Продление срока:
До 4 и в исключительных случаях до 6 месяцев на основании решения налогового органа (Приказ ФНС от 07.11.2018). В этом приказе дан закрытый перечень оснований.
4. ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ПРОВЕРКИ.
КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА: не допускается.
ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА: решение налогового органа о приостановлении проверки и решение о ее возобновлении. Перечень оснований закрытый (п.9 ст. 89 НК РФ). Общий срок приостановления 6 месяцев, но приостанавливать допускается несколько раз в пределах этого срока. Приостанавливается истребование документов у налогоплательщика; а также действия налогового органа на территории налогоплательщика в связи с налоговой проверкой.
5. РЕЗУЛЬТАТЫ.
КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА: при обнаружении нарушений в течение 10 дней (по НДС в течение 2 месяцев) после окончания камеральной проверки составляется акт. Ознакомление налогоплательщика под подпись в течение 5 дней с даты этого акта. Право на письменные возражения в течение 1 месяца со дня получения акта.
ВЫЕЗДНАЯ ПРОВЕРКА: справка. Она носит информационный характер. Акт проверки в течение 2 месяцев со дня составления справки. Ознакомпление налогоплательщика под подпись в течение 5 дней с даты этого акта. Право на письменные возражения в течение 1 месяца со дня получения акта.