Если вы покупаете у нерезидента товары или услуги, в том числе и электронные, местом реализации которых признаётся территория РФ, то вы являетесь налоговым агентом по НДС. Конечно, если иностранный партнёр не открыл здесь своё представительство.
По электронным услугам этот порядок возобновил своё действие с 1 октября 2022 года. И это так называемый «Налог на Google».
НДС нужно исчислить с каждой выплаты нерезиденту по ставке 20/120. При этом если цена в договоре не включает российские налоги, платить придётся за свой счёт по ставке 20% (п. 2, 5 ст. 161 НК, письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-07-08/21231).
Из-за проблем с международными расчётами может получиться так, что вы оплатили поставщику, исчислили НДС с оплаты и приняли товары и услуги в одном квартале, а деньги на счёт продавца фактически попали уже в другом периоде. Даже если деньги по договору так и не поступили на расчётный счёт иностранного контрагента, вы обязаны заплатить в бюджет НДС как налоговый агент. При этом важно, не в каком квартале деньги дошли до продавца, а в каком квартале вы исчислили налог и фактически приняли на учёт его товары или услуги (письмо ФНС от 05.06.2024 № ЗГ-2-3/8469).
Агентский НДС платят в те же сроки, что и обычный, платёжкой на ЕНП. То есть равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК).
Затем исчисленный агентский НДС, в том числе по электронным услугам нерезидента, можно принять к вычету (ст. 171 НК). Причём в том квартале, в котором исчислен налог и выполнены другие условия. Перенести данный вычет на другие кварталы нельзя (письмо Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018).
Принятие к вычету НДС налогового агента возможно при соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ):
- налоговый агент является плательщиком НДС;
Агент, применяющий спецрежим или освобождённый от НДС (например, согласно ст. 146), не может принять налог к вычету. НДС иностранного поставщика в таком случае включается в стоимость приобретаемых услуг, работ или товаров.
- продукция или услуги, приобретённые у иностранного поставщика, используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
- купленное имущество или услуги приняты компанией-налоговым агентом к учёту (п.1 ст. 172 НК РФ);
- у налогового агента есть все платёжные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет;
- агент приложил к декларации счёт-фактуру, оформленную в установленном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, обязанность налогового агента по исчислению налога не зависит от факта получения иностранным контрагентом оплаты на расчётный счёт. Следовательно, проблемы с международными расчётами не могут быть препятствием и для принятия агентского НДС к вычету.
