👉 Риски: если работник подал заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов в течение налогового периода, например в марте, работодатель обязан пересчитать сумму удержанного НДФЛ за все предыдущие месяцы с начала года. Порядок отражения такого перерасчета в 6-НДФЛ за текущий период зависит от того, выплачена ли излишне удержанная сумма НДФЛ работнику или нет. Если возврат за 2024 год будет произведен в 2025 году, работодателю придется корректировать расчет 6-НДФЛ за 2024 год.
Обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога отражаются в разделе 2 расчета 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала года по соответствующей ставке и соответствующему КБК по НДФЛ. В частности, в строке 180 «Сумма налога, излишне удержанная» указывается общая сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом, а также сумма переплаты НДФЛ, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса физического лица. В строке 190 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» указывается общая сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам.
В Письме от 05.06.2024 N ЗГ-2-11/8468 ФНС разъяснила порядок заполнения 6-НДФЛ при перерасчете суммы налога в связи с предоставлением стандартного вычета по заявлению работника.
Так, стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц года. Например, если зарплата за март 2024 года выплачена работнику организации в апреле 2024 года, то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет предоставляется за апрель 2024 года (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В случае если работнику в связи с представлением заявления на стандартные налоговые вычеты организацией 28 марта 2024 года произведен перерасчет суммы НДФЛ, но при этом данная сумма НДФЛ не возвращена работнику, то излишне удержанная сумма налога указывается по строке 180 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2024 года.
Если работнику в связи с представлением заявления на стандартные налоговые вычеты организацией 28 марта 2024 года произведены перерасчет и возврат суммы НДФЛ, то сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом, подлежит отражению по строкам 190 и 196 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2024 года.
Если сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом в 2024 года, будет возвращена сотруднику в следующем налоговом периоде в 2025 году, то строка 180 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2024 год подлежит корректировке.
Напомним, что при подаче уточненных налоговых расчетов, в том числе 6-НДФЛ, необходимо использовать форму расчета, действующую в периоде, за который вносятся изменения (п. п. 1, 4 ст. 54, п. п. 5, 6 ст. 81 НК РФ).
👉 На заметку: подробнее с порядком отражения налоговых вычетов в расчете 6-НДФЛ можно ознакомиться в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.