Законодательная база
Согласно п. 5 ст. 208 НК РФ, доходами от источников за пределами РФ признаются доходы от реализации долей участия в уставных капиталах иностранных организаций.
В письме от 13.05.2021 № 20-21/070623@ Управление ФНС указало, что в таких случаях физлицо вправе получить вычет по НДФЛ. А именно, уменьшить базу по налогу на сумму подтвержденных расходов. Например, затраты на приобретение доли, средства, внесенные в уставный капитал в качестве взносы и др.
В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы (п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):
-расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
-расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.
Минимальный срок владения 5 лет не действует в данном случае - он распространяется только на российские организации (согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ)
Согласно п. 1.7 Приказа ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@ (ред. от 11.09.2023) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.10.2021 N 65631), «доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов».
Пример из практики
Сын Иванова И.И. был резидентом в 2024 г. и продал за 600 000 евро 20.05.2024 г. апартаменты и ООО в Болгарии. Апартаменты были куплены за 500 000 евро на юр. лицо – ООО в 10.09.2015 г. Владельцем ООО сын Иванова И.И. стал 25.08.2015 г. – он купил его у матери за 5 000 лев. Доход планирует получить на счет в Казахстанском банке. Как отчитаться о продаже в России и какой налог к уплате будет?
Нужно будет подать декларацию 3-НДФЛ за 2024 г. Ставка налога будет 13% (свыше 5 млн - 15%).
Доход в евро будет переведен в рубли на дату сделки по курсу Центробанка согласно Правилам заполнения декларации.
Если потом евро планируют переводить в рубли, то нужно будет заплатить налог с продажи валюты (тоже добавить в декларацию).
Передаривать от сына к отцу не имеет смысла, т.к. минимальный срок не действует на продажу иностранного ООО.
Ограничений в части применения положений п. 2 ст. 220 НК РФ к доходам от продажи имущества, приобретенного у близкого родственника, в ст. 220 НК РФ не содержится.
Таким образом, если при покупке апартаментов увеличился уставной капитал, то расходы на покупку апартаментов можно включить в вычет. Если уставной капитал не увеличился - расходы на покупку квартиры учесть нельзя. В данном случае уставной капитал был увеличен с покупкой апартаментов.
Расходы в сумме 5000 лев можно будет включить в вычет, как и расходы на покупку апартаментов.
Болгария входит в перечень стран, с которыми заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Поэтому, если в Болгарии со сделки будет удержан налог, то его можно будет зачесть в РФ.
Имущественный вычет в размере 2 млн руб. нельзя получить на иностранное жилье согласно п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Также его нельзя получить на нежилое помещение и на помещение, оформленное на ООО.
Расчет налога
Доход от продажи доли и апартаментов в рублях составил 600 000 * 98,7776 = 59 266 560 руб. Курс евро взят с официального курса Центробанка на дату продажи 20.05.2024 г.
Расходы на покупку составили 5 000 * 41,5325 + 500 000 * 75,5742 = 37 994 762,5 руб. Курс лев взят на 25.08.2015 г., курс евро – на 10.09.2015 г.
Налоговая база составила: 59 266 560 - 37 994 762,5 = 21 271 797,5 руб.
Налог к уплате будет 5 000 000 * 13% + (21 271 797,5 – 5 000 000) * 15% = 3 090 770 руб.
Следите за нашими новостями. Поможем подать 3-НДФЛ и не только, а также ответим на все Ваши вопросы тут.