Продолжаю рассказывать про предстоящую налоговую реформу.
20 июня законопроект принят Госдумой в первом чтении. Сегодня хочу рассказать про НДС для УСН. Эти изменения вызывают, пожалуй, больше всего обсуждений и вопросов.
Итак, если сейчас упрощенцы автоматически освобождены от НДС (за некоторым исключением), то по законопроекту с 1 января 2025 года все они становятся плательщиками НДС. Однако, можно получить освобождение по ст. 145 НК РФ. Правом на освобождение могут воспользоваться:
- Организации и ИП, которые только переходят на УСН (в т.ч. вновь зарегистрированные после 1 января 2025 года) и в том же году реализуют право на освобождение от НДС. В этом случае размер доходов за прошлый год значения не имеет.
- Действующие упрощенцы — при условии, что за прошлый год сумма доходов, учитываемых для УСН, не превысила в совокупности 60 млн руб. Доходы определяются в соответствии со статьей 346.15. Это значит, что при совмещении УСН с ПСН доходы по патенту в расчете лимита учитывать не нужно.
Пока не ясно, смогут ли упрощенцы, применять освобождение от НДС в случае продажи подакцизных товаров или на них будет распространяться ограничение п. 2 и 5 ст. 145 НК РФ, которое сейчас действует для налогоплательщиков на ОСНО и ЕСХН.
Освобождение от НДС не действует при ввозе товаров в РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).
По большому счету, если вы на УСН, не экспортеры, не торгуете подакцизными товарами, и ваш доход по УСН не превышает 60 млн. руб. в год, то можете, как и раньше, не платить НДС. Именно можете, так как с 2025 года меняется основание для его неуплаты. Ранее вы автоматически признавались неплательщиками НДС, а теперь имеете право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС. А правом, как известно, можно воспользоваться, а можно и нет.
Это значит, что всем упрощенцам, которые хотят получить освобождение, необходимо представить в налоговую инспекцию по месту учета уведомление (не позднее 20-го числа месяца, с которого используется право на освобождение). Уведомление можно будет направить по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика, а также по почте заказным письмом. Форму (формат) уведомления должна утвердить ФНС России.
Если освобождение не заявить, придется платить НДС по ставке 5 % или 20 %.
И ещё одно. Организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров, работ, услуг должны выставлять счета-фактуры с отметкой "Без налога (НДС)" (счета-фактуры при получении аванса не составляются), а также вести книгу продаж (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ч" п. 7, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). Книгу покупок вести не нужно.
Утрата (отсутствие) права на освобождение.
Упрощенцы, не получившие право на освобождение, обязаны платить НДС.
Если в период действия освобождения от НДС доход упрощенца превысит 60 млн руб. право на освобождение утрачивается — с 1 числа месяца, в котором произошло превышение.
И здесь Законопроект предлагает упрощенцам два варианта уплаты НДС:
- либо в общем для всех порядке — по общим ставкам (20%, 10%, 0%) и с правом на вычеты, выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок, сдавать декларации по НДС;
- либо по специальным ставкам 5%, 7% (новый п. 8 ст. 164 НК РФ), но без применения вычетов по НДС.
НДС по ставке 5% можно будет начислять НДС:
- если утрачено право на освобождение (превышен лимит в 60 млн.руб.), но налоговый доход в текущем календарном году не превысил 250 млн руб.;
- право на освобождение не получено, но налоговый доход за предшествующий календарный год не превысил 250 млн руб.;
НДС по ставке 7% можно будет начислять НДС:
- превышен доход в 250 млн. руб., но налоговый доход за текущий календарный год не превысил 450 млн. руб.;
- налоговый доход за предыдущий календарный год превысил 250 млн. руб., но остался в пределах 450 тыс.руб.
Право на льготные ставки в 5% и 7% утрачиваются с 1-го числа месяца, в котором было превышение лимита в 250 млн руб. или 450 млн руб. соответственно. Предельные суммы доходов (250 млн руб. и 450 млн руб.) будут индексироваться ежегодно на коэффициент-дефлятор.
Использование льготных ставок по НДС 5 % и 7 % также является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Поэтому если не заявить льготную ставку, НДС необходимо уплачивать по общей ставке 20 (10) %. Заявление с указанием ставки НДС нужно подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, с которого применяются эти ставки.
Льготные ставки применяются непрерывно в течение 12 налоговых периодов по НДС, либо пока не будет утрачено право на применение такой ставки или в целом УСН.
Прочие изменения.
Вычеты НДС по товарам (работам, услугам, ОС и НМА), не использованным до утраты освобождения, можно будет использовать только в случае перехода на уплату НДС по общему порядку. Если плательщик до перехода на особый порядок уплаты НДС применял вычеты по товарам (работам, услугам, ОС и НМА), не использованным до перехода, их придется восстановить.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении или ввозе в РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав, ОС и НМА) при особом порядке уплаты НДС не включаются в стоимость таких товаров и услуг. Если упрощенец применяет объект налогообложения «Доходы минус расходы», он сможет учесть такой НДС в расходах, в т.ч. если реализует товары и услуги со ставкой НДС 0%.
Отменяются особые правила работы с НДС при смене режимов:
- Право применить вычет НДС с авансов и предоплат, полученных в рамках ОСНО, если реализация состоится после перехода на УСН при условии возврата таких авансов и предоплат до перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
- Возможность после перехода на ОСНО применить вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), не учтенным в составе налоговых расходов в периоде применения УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
В заключение.
Здесь я рассмотрела основные изменения, касающиеся НДС у упрощенцев. Пока остается много вопросов.
- В законопроекте нет специальных правил оформления счетов-фактур и сдачи отчетности при особом порядке уплаты НДС. Скорее всего, придется выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и сдавать декларацию по НДС.
- Не ясно, как будет решаться вопрос с оплаченными в 2024 году договорами, реализация по которым будет после 1 января 2025 и в которых на текущий момент упрощенцы не включают НДС? Будет ли какой-то переходный период или организации УСН должны будут из своего кошелька заплатить вновь появившийся налог.
- Сможет ли контрагент на ОСН принять к вычету входной НДС от УСН-упрощенца.
- Возможно, усложнится учет. Налоговая база по НДС определяется не по отгрузке (только при авансах по оплате), а учет УСН предполагает кассовый метод.
- Также не понятно, как будет обстоять дело с льготными по НДС товарами (например, продажа медицинских товаров) при УСН.
Законопроект еще не принят. Различные комитеты Госдумы выдали множество рекомендаций по уточнениям и дополнениям. Хочется верить, что к моменту принятия закона ясности будет больше.
Пишите комментарии, что вы думаете о грядущих изменениях.
В следующий раз посмотрим, какие ещё изменения по УСН нам приготовили.