Законодательная база
По общему правилу доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций являются объектом налогообложения по НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса). Вместе с тем не подлежат обложению налогом доходы, в частности, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
Как поясняет Минфин России, в ином случае доход от реализации доли участия в уставном капитале организации подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 сентября 2021 г. № 03-04-05/74598).
Вместе с тем при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущественного права (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:
· расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
· расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 тыс. руб. за налоговый период (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Важно учесть, что доходы резидента облагаются по ставке 13% (доходы до 5 млн рублей) или 15% (с суммы дохода, превысившей 5 млн рублей). Нерезиденты должны будут заплатить налог 30% с полной суммы дохода. Никакие вычеты нерезиденту применить будет нельзя.
Пример расчета налога
Резидент РФ Иванов И.И. приобрел долю в ООО в размере 5% за 5 000 000 руб. в 2021 г.
Далее в 2022 г. он докупил еще 7% доли за 7 000 000 руб. у другого инвестора и стал обладателем 12% доли в ООО.
По договору займа Иванов И.И. занял обществу 4 000 000 руб., которые позднее, по соглашению о конвертации займов от 2023 г., стали значиться как третий вклад в уставной капитал ООО, доля Иванова И.И. увеличилась еще на 4%.
В итоге Иванов И.И. стал обладателем доли 16% в ООО, потратив на это 16 000 000 руб.
В 2023 г. Иванов И.И. продал всю свою долю в ООО за 20 000 000 руб.
Налоговая база составит 20 000 000 – 16 000 000 = 4 000 000 руб.
Налог будет равен 4 000 000 *13% = 520 000 руб.
Иванов И.И. подал декларацию за 2023 г. до 2 мая 2024 г. и заплатил налог до 15.07.2024 г. Камеральная проверка декларации прошла без нарушений. Все обязательства перед налоговой были исполнены.
Следите за нашими новостями. Поможем подать 3-НДФЛ и не только, а также ответим на все Ваши вопросы тут.