Описание:
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — это новый стандарт бухгалтерского учёта, который вступил в силу с 1 января 2022 года. Он заменил предыдущий стандарт ПБУ 6/01 и содержит новые требования к учёту капитальных вложений в нематериальные активы и основные средства.
Для ИТ-специалистов важно знать, что этот стандарт требует более точного определения затрат на создание и приобретение активов, а также их оценки. Также он устанавливает правила учёта затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств.
ИТ-специалистам необходимо ознакомиться с новым стандартом и адаптировать свои методы работы в соответствии с его требованиями. Это поможет им обеспечить правильный и точный учёт капитальных вложений в своей организации, при разработки АРМ, АСУ, АСУ ТП и т.д.
Цели:
1. Установление единых правил учёта капитальных вложений в нематериальные активы и основные средства.
2. Обеспечение прозрачности и достоверности информации о затратах на создание и приобретение активов.
3. Регламентация порядка учёта затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств.
4. Определение методов оценки капитальных вложений и установление требований к их учёту.
5. Предоставление возможности организациям самостоятельно выбирать способы учёта капитальных вложений в зависимости от специфики их деятельности.
Задачи:
1. Утвердить общие положения
2. Утвердить требования и процесс проведения оценки.
3. Утвердить требования и процесс прекращение признания.
4. Утвердить требования и процесс раскрытия информации в отчетности.
5. Утвердить требования и процесс изменение учетной политики.
Практика использования для ИТ-специалиста
Документальное оформление улучшения объекта НМА
Для учета операций по улучшению объектов нематериальных активов (НМА) вам нужно разработать специальные документы.
ФСБУ 26/2020 не определяют конкретные формы этих документов, поэтому вам придется создать их самостоятельно. Важно, чтобы они соответствовали требованиям закона и стандарта ФСБУ 27/2021. Эти документы должны быть упомянуты в вашей учетной политике.
Операции по улучшению объектов НМА могут быть оформлены следующими документами:
1) Приказом руководителя организации (иного уполномоченного лица) о проведении улучшения объекта НМА, с реквизитами:
- цели и сроки проведения работ по улучшению объекта НМА;
- наименование объекта НМА;
- иные сведения, позволяющие его идентифицировать НМА;
- способ осуществления работ (подрядный или хозяйственный).
2) Договором подряда на проведение работ по улучшению объекта НМА.
3) Актом приема-передачи исходных данных и информации, БД, инструкций, сценариев, и т.п. необходимых для осуществления работ по улучшению объекта НМА.
4) Актом сдачи-приемки работ по улучшению объекта НМА, составляемым по завершении таких работ.
В капитальные вложения не включаются:
1) затраты, понесенные до принятия решения об улучшении объекта НМА;
2) затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов НМА, в том числе сроков полезного использования, отличные от затрат на улучшение, в том числе продление сроков полезного использования объектов НМА.
Новая редакция ФСБУ 26/2020 не распространяется на затраты, связанные с выполнением организацией работ, оказанием услуг по улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц (пп. «а» п. 3 новой редакции ФСБУ 26/2020). Тем самым выполнение улучшений НМА для других лиц выведено из сферы капитальных вложений. Ранее такое ограничение не устанавливалось.
Ни определения, ни расшифровки понятия «улучшение объекта НМА» нет в новой редакции ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 14/2022.
Условия признания капитальных вложений
Капитальные вложения признаются в бухучете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 новой редакции ФСБУ 26/2020):
- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
На практике многочисленные улучшения (обновления) объектов НМА чаще всего осуществляются ежегодно (срок их полезного использования равен 12 месяцам), поэтому затраты на такие улучшения являются текущими, а не капитализируются. Капитализации подлежат затраты на улучшения объекта НМА, производимые в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (пп. «а» п. 6 новой редакции ФСБУ 26/2020).
Примеры:
Пример 1
Затраты на доработку бухгалтерской программы, связанную с внесением изменений в законодательство РФ о налогах и сборах (то есть обеспечивающую функционирование программы в связи с изменениями в правовой сфере, а не создающую производную модифицированную программу), не капитализируются (пп. «н» п. 16 новой редакции ФСБУ 26/2020), а учитываются в периоде ее осуществления в составе расходов по обычным видам деятельности по нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
Затраты на улучшение программного обеспечения, связанного с расширением его функциональных возможностей и получением больших экономических выгод, чем изначальное программное обеспечение, капитализируются (п. п. 6, 17.3 новой редакции ФСБУ 26/2020, п. п. 4.14–4.16 Концептуальных основ представления финансовых отчетов).
Пример 2
Организация приняла решение доработать имеющееся программное обеспечение силами своих программистов. Условия, установленные пунктами 6 и 17.3 новой редакции ФСБУ 26/2020, соблюдены. Поэтому с момента принятия такого решения к действующему счету 04 открывается счет 08, и затраты на доработку капитализируются.
Но в процессе доработки решение руководства поменялось, в результате перестало выполняться одно из условий пункта 17.3 новой редакции ФСБУ 26/2020. Доработка остановлена. Все понесенные ранее затраты списываются на расходы.
Другой вариант. Несмотря на отсутствие рынка сбыта на данный момент, доработка программного обеспечения продолжается на случай урегулирования ситуации и выхода на рынок в будущем. При продолжении доработки, но после подтверждения факта закрытия рынка на текущий момент все затраты признаются расходами, поскольку данная стадия доработки должны признаваться стадией исследований, а не стадией разработки.
Пример 3
Технологический процесс и рецептура конкретного продукта могут быть существенно доработаны в соответствии с изменениями в линейке выпускаемой продукции или улучшением ее качества.
В частности, технология и рецептура производства глазированных творожных сырков молочного завода могут быть улучшены за счет:
- использования на этапе приготовления творожной массы лавсановых мешков, в которых творожный сгусток (калье) спрессовывается в будущий творог естественным путем при температуре +2 градуса от трех до четырех часов. Лавсан устроен таким образом, что он выпускает воду из мешочка, но не пропускает ее назад. Такое естественное прессование позволяет получить сухой творог, необходимый для сырков, что положительно сказывается на их органолептических характеристиках. Затраты на данное улучшение капитализируются;
- использования для упаковки сырков упаковки «флоу-пак» (трехшовные герметичные пакеты, как правило по одному шву сверху, снизу и вдоль пачки, защищающие продукт от влаги) вместо кашированной фольги (гибкой фольги из алюминия и бумаги, устойчивой к жиру, имеющей разную плотность). В результате срок годности сырков увеличивается с трех до пятнадцати суток в холодильнике и 60 суток в замороженном виде. Затраты на такое улучшение технологии капитализируются;
- использования дополнительной упаковки (помимо упаковки «флоу-пак») – картонных коробочек. Это позволяет сохранить форму сырка при транспортировке, но не влияет на нормативные показатели содержащихся в сырке ингредиентов и его органолептические характеристики. Затраты на подобное улучшение признаются текущими расходами;
- применения процедуры обдувки на этапе покрытия творожного брусочка сырка шоколадом. Шоколад покрывает брусочек ровным слоем, и, пока он не застыл, сырок проходит процедуру обдувки – сильная струя воздуха образует на поверхности сырка красивые шоколадные волны. Это делается исключительно для красоты, на вкус и качество сырка обдувка никак не влияет. Соответственно, затраты на такое улучшение технологии изготовления сырка не капитализируются, а признаются текущими затратами;
- изменения нормативного соотношения массы шоколада/глазури (как правило, их должно быть менее 20%) и творожной основы в рецептуре сырка - это может улучшать его органолептические характеристики, устранять активность вкуса покрытия и обеспечивать сбалансированность вкуса сырка в целом. В частности, это возможно, если изменить соотношение с 41% (характерно для отдельных производителей) до 20% глазури. Затраты на такое улучшение рецептуры капитализируются;
- замены в рецептуре кондитерской глазури (состоящей из сахара, какао-продуктов и жира – заменителя масла какао лауринового или нелауринового типа) на шоколад премиум-класса для покрытия сырка - это улучшает органолептические характеристики сырка. Затраты на такое улучшение рецептуры капитализируются.
Пример 4
Организация приобрела программу, которая проработала несколько месяцев и сломалась. Поломка произошла из-за окружения этой программы (наличия у организации других программ, алгоритмы которых вступали в конфликт с алгоритмами первоначальной программы, которая сломалась). Вины разработчика в случившемся нет, так как он не может предположить все многообразие программных продуктов, которые заказчик может использовать, и, соответственно, обеспечить их совместимость с его программой. Техническое обслуживание у разработчика не заказывалось. Разработчик за плату устранил поломку и восстановил изначальные характеристики программы, чтобы она просто заработала.
Устранение поломки нельзя считать улучшением объекта НМА, поскольку были восстановлены текущие характеристики программы и сохранен срок ее полезного использования. Затраты на устранение поломки нужно признать текущими расходами в периоде их осуществления.
Пример 5
Организация купила программу, созданную разработчиком для малого и среднего бизнеса. Разработчик бесплатно исправлял ошибки путем выпуска патчей (информации, предназначенной для автоматизированного внесения определенных изменений в компьютерные файлы), а улучшения (дополнительные новые функции) были платными.
Позиции разработчика на рынке значительно улучшились. Он данную программу переписал для крупного бизнеса и уведомил организацию, что переходит на новую версию для крупного бизнеса, а программа для малого и среднего бизнеса далее поддерживаться не будет. Как предложил разработчик, организация докупила у него обновление за символические деньги.
Такое обновление классифицируется как улучшение старой программы. Символические затраты надо капитализировать. Именно благодаря старым затратам на программу для малого и среднего бизнеса теперь новые затраты организации намного меньше. Если бы организация покупала сразу новую программу для крупного бизнеса, не приобретая ранее программу для малого и среднего бизнеса, она бы затратила значительно больше средств. Уплаченная символическая сумма добавится к существующему объекту НМА, а СПИ необходимо будет установить с учетом существенных улучшений программы.
Внимание! Вышеуказанные примеры - это примеры решений, которые могут принимать предприятия в подобных ситуациях. Примеры не являются конкретными указаниями, что в этих ситуациях должны быть приняты именно такие решения.
https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=133538
Материалы для скачивания:
1) Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26-2020 «Капитальные вложения» - Правки от 2023 - в формате md (Markdown):
