Просроченная налоговая задолженность более «автоматом» не списывается, а гасится последующими платежами, при уплате любых последующих налогов. Другими словами, теперь невозможно оплатить налог, не погасив просроченную налоговую задолженность, поскольку уплачиваемые налогоплательщиком денежные средства учитываются на его едином налоговом счёте, списание налоговой задолженности, на котором, осуществляется в очерёдности по старшинству начисления. С «01» января 2023 года введена новая форма учёта совокупной обязанности налогоплательщика, а также перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. Нет смысла рассуждать, хорошо это или плохо. Важно знать, как действовать, чтоб не платить старые налоговые долги.
Старые налоговые долги
На языке ФНС, старые налоговые долги – это безнадежная к взысканию налоговая задолженность. Безусловно, инфраструктура налоговой системы РФ заслуживает уважения, поскольку используемые ею современные технологии позволяют налоговому инспектору видеть если не всё, то почти всё. Вместе с тем, по каким-то причинам, ФНС допускает некоторые поблажки для налогоплательщиков, допуская факты образования безнадежной к взысканию налоговой задолженности.
В основном, это касается налогоплательщиков физических лиц. Налогоплательщик, прекратив деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, не исполнил свои налоговые обязательства, в результате чего за ним числится налоговая задолженность, заниматься которой ФНС не всегда удобно и выгодно. Или, налогоплательщик систематически не платит транспортный налог, ему приходят судебные приказы о взыскании налоговой недоимки, а он (налогоплательщик), своевременно пишет возражения на такие судебные приказы, после чего они отменяются и налоговые требования уходят в небытие информационной рутины, откуда вспомнить о маленьком налогоплательщике не просто.
Налогоплательщики – юридические лица и индивидуальные предприниматели, также «рискуют» получить безнадежную к взысканию налоговую задолженность, однако такие ситуации происходят значительно реже, поскольку уровень автоматизации в ФНС весьма высок. Тем не менее, при возникновении историй с налоговыми проверками и сложными перерасчётами, возникают ситуации, когда некоторые налоговые обязательства выпадают в зону личного контроля инспектора, который физически не способен всё удержать в голове (если только налогоплательщик не позволил себе назвать его ОСЛОМ).
Источников старых налоговых долгов может быть масса, но суть одна – ранее все они списывались «автоматом».
Теперь, безнадежную к взысканию налоговую задолженность можно списать только в судебном порядке.
Прежде чем, принять решение о том, чтоб потратить своё время на списание старых налоговых долгов, важно чётко понять, какие налоговые долги могут быть признаны безнадежными к взысканию.
В силу положений статьи 59 Налогового кодекса РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, для налогового органа.
Далее, следует разобраться, когда у налогового органа пропадает возможность взыскания налоговой задолженности.
Рассмотрим период, когда налоговый орган получает право на взыскание налоговой задолженности и когда такой период заканчивается.
В силу положений статьи 69 и статьи 70 Налогового кодекса РФ, после возникновения задолженности (отрицательного баланса единого налогового счёта), налоговый орган направляет требование об уплате задолженности. Срок для уплаты устанавливается в требовании или по умолчанию составляет 8 дней, с даты получения такого требования. Это документ № 1 – на контроль.
После истечения срока, для исполнения требования об уплате задолженности, налоговый орган имеет право, в порядке части 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, принять решение о взыскании задолженности, на основании которого с банковских счетов налогоплательщика списывается налоговая задолженность. Это документ № 2 – на контроль. Если такое решение налоговым органом не принято, в двухмесячный срок, с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате задолженности, то последующее взыскание налоговой задолженности возможно только через суд. Часть 4 статьи 46 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговый орган может обратиться в суд в течении 6 месяцев, с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате задолженности. Исковое заявление в суд – это документ № 3, который необходимо взять на контроль (интересует его дата, чтоб отследить пропуск 6-ти месячного срока на обжалование).
Таким образом, если налоговый орган не вынес решение о взыскании задолженности или не обратился в суд в течении 6 месяцев, с момента истечения срока исполнения в требовании об уплате задолженности, то налогоплательщик получает право на признание образовавшейся у него налоговой задолженности безнадежной к взысканию. В этом случае, период с момента истечения срока на уплату налогового обязательства и до возникновения права на признание задолженности безнадежной к взысканию, составляет порядка 9 месяцев.
Иные основания, для признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию, представляются весьма рисковыми и сложными, рассчитываются в каждом конкретном случае отдельно, не будем перегружать статью.
Судебный порядок признания и списания
Заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию, подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства РФ. Следовательно, как только налогоплательщик выявит наличие обстоятельств наличия безнадежной к взысканию налоговой задолженности, незамедлительно нужно готовить административный иск к территориальному налоговому органу, по месту нахождения соответствующей инспекции.
В административном иске важно корректно описать и документально подтвердить параметры налоговой задолженности – вид налога (сбора), сумму и период её формирования. Для этого, следует запросить детализацию сведений отрицательного сальдо единого налогового счета. Далее, необходимо простыми словами описать, когда было направлено требование об уплате задолженности (если направлялось), когда было вынесено решение о взыскании задолженности (расписать по датам, когда должно было быть вынесено и когда фактически было вынесено), а если было просроченное обращение в суд, то описать подробно обстоятельства подачи налоговым органом в суд, за пределами 6-ти месячного срока, с даты истечения требования об уплате задолженности.
Далее, сославшись на положения пункта 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, статьи 19, 22, пункт 3 части 1 статьи 124, статью 125, статью 126 Кодекса административного судопроизводства РФ, формулируем требование к суду – «Признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженность в виде пени ______ недоимке по налогу ______ (прибыль, НДС, налог на имущество, НДФЛ) за период с «___» _____ 20__ г. по с «___» _____ 20__ г., в сумме __________________ рублей, взимаемому с _______________________ __________________________________ (Наименование налогоплательщика, его ОГРН/ОГРНИП или Ф.И.О. физлица), в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанность по их уплате прекращенной.»
В качестве приложений, указываем все указанные в административном иске документы, а также документы, приложение которых является необходимым в силу закона:
- об уплате государственной пошлины;
- выписка из ЕГРЮЛ / ЕГРИП (для юрлиц и индивидуальных предпринимателей);
- документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленных порядке и размере (рассчитывается в соответствии с пунктом 1 частью 1 статьи 333.19. Налогового кодекса РФ) либо право на получение льготы по уплате государственной пошлины, или ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера государственной пошлины с приложением документов, свидетельствующих о наличии оснований для этого;
- документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования или ученой степени по юридической специальности у гражданина, который является административным истцом и намерен лично вести административное дело, по которому настоящим Кодексом предусмотрено обязательное участие представителя;
- доверенность или иные документы, удостоверяющие полномочия представителя административного истца, документ, подтверждающий наличие у представителя высшего юридического образования или ученой степени по юридической специальности, если административное исковое заявление подано представителем.
ФНС может заявить просрочку
Как было указано выше, налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена, и она является безнадежной к взысканию.
В этой ситуации, важно не поддаваться на внушительную мощь налоговой инфраструктуры и убедительность устных заявлений представителей ФНС. Это значит, что до удаления судьи в совещательную комнату, налогоплательщику необходимо в письменной форме обратиться к суду с заявлением, о применении последствий пропуска сроков, установленных для принудительного взыскания.
Такое заявление, должно содержать описание обстоятельств пропуска 6-ти месячного срока, для обращения в суд с иском о взыскании задолженности за определённый период. При этом, не должна смущать задолженность, своевременно установленная за иные периоды. Важно в описательной части заявления о применении последствий пропуска сроков, установленных для принудительного взыскания налоговой задолженности, указать на параметры требования об уплате задолженности (Документ № 1), далее описать период формирования и параметры налоговой задолженности, указать расчёт даты, после которой налоговый орган не имеет права обратиться с иском о взыскании налоговой задолженности, образовавшейся в просроченном периоде. В этом случае, суд откажет ФНС в иске.