Уплата НДФЛ с доходов гражданина Белоруссии имеет определенные особенности, так как взаимоотношения регламентируются Договором о ЕАЭС.
1. ГРАЖДАНИН БЕЛОРУССИИ РАБОТАЕТ НА ТЕРРИТОРИИ РФ.
НДФЛ рассчитывается по-разному в зависимости от того, является ли работник налоговым резидентом РФ на дату выплаты дохода или нет.
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
1.1. Если работник - нерезидент РФ, тогда с первого дня работы НДФЛ исчисляется по общей ставке 13% (15% в зависимости от доходов) (ст. 73 Договора о ЕАЭС, п. п. 1, 3.1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Если до конца года работник не приобрел статус резидента РФ, то, по мнению Минфина России и ФНС России, налог по итогам года нужно пересчитать по ставке 30% (Письма Минфина России от 29.04.2022 N 03-04-05/40093, от 22.09.2021 N 03-04-05/76856, от 18.02.2020 N 03-04-07/11392).
❗❗️❗️ Однако, Договором о ЕАЭС не установлено такое условие (п. 4.3 Постановления КС РФ от 25.06.2015 N 16-П). Поэтому мнение Минфина и ФНС, на мой взгляд, спорное.
1.2. Если работник - резидент РФ, тогда НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года по общей ставке 13% (15% в зависимости от величины доходов) с применением налоговых вычетов (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
2. ГРАЖДАНИН БЕЛОРУССИИ РАБОТАЕТ УДАЛЕННО НА ТЕРРИТОРИИ СВОЕЙ СТРАНЫ.
Стоит отметить, что ТК РФ не запрещает принимать на дистанционную работу человека, проживающего за границей, независимо от гражданства. Однако, по мнению Минтруда, с такими работниками надо оформлять ГПД, поскольку за границей не действует российское трудовое законодательство (Письма Минтруда от 09.09.2022 N 14-2/ООГ-5755, от 15.02.2022 N 14-4/10/В-1848).
С 1 января 2024 года к доходам от источников в РФ отнесены вознаграждения и иные выплаты дистанционным сотрудникам, которые заключили трудовой договор (пп.6.2 п.1 ст. 208 НК РФ):
- с российской организацией;
- либо с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в РФ (кроме обособленного подразделения российской организации, зарегистрированного за пределами РФ).
Иными словами, доходы по трудовому договору дистанционных работников российских организаций облагаются НДФЛ в России, даже если сотрудник работает за пределами РФ.
При выплате таких доходов работодатель должен исчислить, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом налог рассчитывается по ставке 13 (15) % независимо от налогового статуса сотрудника (резидент или нерезидент) (п.п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ).
________________________
С 1 января 2025 года в состав доходов от источников в РФ включаются также вознаграждения по ГПД за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации через Интернет, если при этом используются доменные имена и сетевые адреса в российской национальной доменной зоне или оборудование, размещенное в РФ при выполнении хотя бы одного из условий:
- получатель дохода является налоговым резидентом РФ;
- доход поступает на счет в российском банке;
- источник выплаты – российская организация или ИП.
Таким образом, с 2025 года выплаты физлицу-нерезиденту, который оказывает услуги российской компании через Интернет с территории Белоруссии, будут облагаться НДФЛ, если при этом используются российские доменные имена и сетевые адреса или размещенное в РФ оборудование. Налог нужно будет удерживать по ставке 13 (15)%.
_______________________
На текущий момент вознаграждение по ГПД за работу или услугу, которая выполняется за пределами РФ, относится к доходам от источников за пределами РФ, даже если выплачивает это вознаграждение российская компания или ИП (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Выплаты в пользу резидентов НДФЛ облагаются, но исчисляет и уплачивает налог физическое лицо самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Выплаты в пользу нерезидентов НДФЛ не облагаются (ст. 209 НК РФ).
Таким образом, пока в отношении доходов по ГПД за пределами РФ, российская организация-заказчик не несет обязанностей налогового агента, вне зависимости от того, является физлицо (исполнитель) налоговым резидентом РФ или нет.
__________________________________
Налоговый юрист для бухгалтера,
Член Ассоциации налоговых консультантов,
Член ИПБ России,
Кандидат Экономических Наук
Ольга Неволина
https://nevolina.online/
https://vk.com/nevolga
https://t.me/nevolga_nalog