Вступление
Налоги являются необходимым элементом для любого государства. В разных странах налоги исчисляются по-разному. В нашей компактной стране одним из элементом для исчисления налога является налоговая ставка. Данная статья поможет Вам на языке закона пояснить, что такое налоговая ставка и какие существуют виды в Республике Беларусь.
Определение
По вопросам налогового законодательства следует обращаться в первую очередь к Налоговому кодексу Республики Беларусь, который находится в открытом доступе на сайте parvo.by. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как правило, путем умножения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку. В соответствии со статьей 33 Налогового кодекса налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено Налоговым кодексом, иными актами налогового или таможенного законодательства.
Виды
Данная классификация налоговых ставок взята из учебного пособия Н.В.Пушко
Итак, какие же виды налоговых ставок существуют:
1) твердые (фиксированные) ставки - устанавливаются в абсолютной сумме за единицу объекта обложения независимо от размеров объекта (экологический налог, акцизы, земельный налог);
2) адвалорные (пропорциональные) ставки - устанавливаются в процентном отношении к стоимости объекта обложения (например, НДС, налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость и др.; так, основная ставка НДС и налога на прибыль - 20 %).
Твердые и адвалорные ставки, в свою очередь, в соответствии с классификацией налоговых платежей подразделяются на два вида:
1) пропорциональные - устанавливаются в процентном отношении на единицу налогообложения независимо от размера объекта (предмета) налогообложения. В действующей налоговой системе пропорциональное налогообложение используется наиболее активно (налог на прибыль, налог на недвижимость, НДС, подоходный налог и др.);
2) прогрессивные - устанавливаются в процентном отношении на единицу обложения по возрастающей по мере роста дохода (применяются в боль-шинстве европейских стран при исчислении подоходного налога с доходов физических лиц, когда лица с меньшими доходами платят по более низким ставкам, чем лица с более высокими доходами).
Прогрессия налоговых ставок может быть простой и сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При применении сложной ставки происходит деление объекта налогообложения на части, и каждая после-дующая часть облагается повышенной ставкой. Примером прогрессивной процентной ставки в белорусской налоговой системе являлась действовавшая до 2009 г. подоходная шкала обложения доходов физических лиц;
3) регрессивные - устанавливаются в процентом отношении с понижающим характером по мере роста налогооблагаемой базы.
Регрессивный метод налогообложения применяется, например, при установлении шкалы ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в экономические суды (чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины). Эффект регрессивного налогообложения можно получить и при применении косвенных налогов (акцизы, НДС), устанавливаемых как надбавки к ценам товара (услуги) или к тарифу. В доходах различных покупателей доля этих налогов может быть неодинаковой. Лица с различными доходами, покупающие один и тот же товар, подлежащий косвенному налогообложению, будут уплачивать одинаковую сумму налога. Таким образом, доля косвенного налога выше у лиц с малыми доходами и ниже у лиц с большими доходами.
Регрессивное налогообложение достаточно часто применяется в сфере социального налогообложения в рамках стимулирования работодателей в части реального отображения производимых работникам выплат и ликвидации в стране теневых форм выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам;
3) комбинированные ставки - при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм (например, применяется при установлении таможенных пошлин).
По отношению к налоговому бремени:
1) номинальные ставки - ставки, непосредственно зафиксированные в налоговом законе (номинальное налоговое бремя);
2) фактические ставки - расчетные ставки, определяемые как отношение фактически уплаченного налога к налоговой базе с учетом применения налоговых льгот (фактическое налоговое бремя).
Налоговые ставки в части их установления имеют те же характеристики, что и налоговая база, т. е. по республиканским налогам устанавливаются законами и декретами Президента Республики Беларусь, по местным налогам - решениями местных Советов депутатов.
При взимании налогов и сборов используются общепринятые в мировой практике методы налогообложения:
1) кадастровый - предполагает использование кадастра (описи, рее-стра), содержащего типичные сведения об оценке и средней доходности объекта обложения (земли), используемые при установлении ставки налога и исчислении налоговой суммы.
Особенность уплаты налога при использовании кадастрового метода состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. При кадастровом способе уплаты обязанность по исчислению налога, как правило, возлагается на налоговый орган (например, земельный налог с физических лиц);
2) декларационный - предусматривает подачу налогоплательщиками налоговой декларации (заявления) с указанием сведений для исчисления налога в налоговые органы.
Налоговой декларацией (расчетом) признается заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 40 НК). На основе налоговой декларации (расчета) в настоящее время производится уплата налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, экологического налога и других налоговых платежей. При декларационном способе уплаты обязанность по исчислению и вся полнота ответственности лежат на самом налогоплательщике;
3) административный («у источника») - предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения и означает уплату налога до получения дохода налогоплательщиком. Таким способом уплачивается налог на доходы физических лиц, исчисляемый и удерживаемый бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход налогоплательщику. Использование удержания налога у источника не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате налога в случае, если налог по каким-либо причинам налоговым агентом удержан не был в контексте его отсутствия (например, при продаже физическим лицом второго автотранспортного средства в течение календарного года).