Представьте себе такую ситуацию: гражданин купил квартиру, потратился на эту покупку прилично. От знакомого, родственника, риэлтора или Интернета узнал о праве на возврат части потраченных на покупку квартиры денег, так называемом согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ) имущественном налоговом вычете в связи с приобретением жилой недвижимости. На этот вычет право он имел, поскольку добросовестно платил налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). И вот он воспользовался таким вычетом - подал декларацию по НДФЛ и налоговая, проверив декларацию, вернула ему деньги в указанном в декларации размере.
Конечно, увидеть поступившие на свой счёт деньги, это приятно, даже если это возврат израсходованных ранее денег. Но не тут то было! Вслед за таким радостным событием от налоговой последовало нерадостное событие - требование вернуть ошибочно предоставленный вычет в таком-то размере! Вот те на... оказалось, ещё и должен...
Причина, по которой гражданин должен вернуть вычет в конкретной сумме, может быть разной: указал неверную сумму вычета, заявил вычет, право на который не имеет, например, купил квартиру у своего родителя, включил в сумму вычета материнский капитал и т.д.
Не хорошо это всё, конечно. Но налоговые инспекции не роботы (хотя порой так кажется). В них работают все те же люди, которым свойственно ошибаться. Да и техника, компьютерные программы, с которыми работают налоговики, тоже неидеальные и время от времени дают сбой.
Вернёмся к опечаленному гражданину с его налоговым вычетом. Отдавать обратно вычет в требуемом размере он не спешит по только ему известной причине. А налоговая наоборот, тянуть время взыскания вычета не собирается и подаёт на гражданина в суд.
Да, в НК РФ не предусмотрена возможность взыскания с налогоплательщика ошибочно предоставленного налогового вычета. Но в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ) есть такой институт как неосновательное обогащение и, как раз используя прописанные в ГК РФ правовые нормы такого института, налоговый орган через суд взыскивает ошибочно предоставленный вычет.
Конституционный Суд РФ в своём Постановлении от 24.03.2017 N 9-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова" пришёл к следующему выводу:
положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 3 статьи 2 и статьи 1102 ГК Российской Федерации не исключают возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства;
Таким образом, если налоговый вычет предоставлен ошибочно (неправомерно), ИФНС сможет его взыскать, обратившись в суд с иском о возврате неосновательного обогащения.
На возврат неосновательного обогащения, в т.ч. ошибочно (неправомерно) предоставленного налогового вычета, распространяется общий срок исковой давности - три года. Он начинает течь в таком порядке:
- если вычет предоставлен по ошибке налоговой, то со дня вынесения решения налоговым органом, которым ошибочно предоставлен вычет;
- если вычет предоставлен в результате противоправных действий налогоплательщика (налогоплательщик не случайно-нечаянно заявил ошибочный вычет, а умышленно это сделал), то со дня, когда налоговый орган узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику вычета.
Некоторые налоговые инспекции (то ли ушлые, то ли не совсем сведущие) помимо ошибочно предоставленного вычета требуют от налогоплательщика уплатить начисленную пеню за каждый день невозврата такого вычета.
Налогоплательщики, если вам был предоставлен вычет неправомерно не из-за ваших злонамерений, а вы просто ошиблись в декларации, не знали/забыли о том, что не можете получить вычет в такой-то сумме, то истребование пени налоговым органом незаконно!
Письмо ФНС России от 04.04.2017 N СА-4-7/6265@ <О постановлении Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П>:
Федеральная налоговая служба указывает на недопустимость применения в отношении налогоплательщика, с которого взысканы денежные средства, полученные им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, иных правовых последствий, то есть взыскание с него сумм, превышающих размер денежных средств, полученных налогоплательщиком неправомерно. Исключение составляют ситуации, когда в распоряжении налогового органа имеются исчерпывающие доказательства того, что неосновательное обогащение явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика.
Письмо ФНС России от 18.09.2018 N КЧ-4-8/18129 "О направлении разъяснений": при восстановлении суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета начисление пеней не предусмотрено.
Желаю вам быть внимательными, особенно при составлении налоговой декларации, и, как всегда, удачи! А если подпишитесь на мой канал, будете в курсе правовых хитросплетений и новостей!😉