ФНС очень не любит определённые виды расходов.
С нелюбимыми расходами налоговики предпочитают разделаться ещё на законодательном уровне, чтобы не утруждать себя оспариванием экономической обоснованности и прочими процессуальными сложностями.
Самые нелюбимые расходы отправляются в статью 270 НК, которая называется "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения". Думаю, даже человеку, далёкому от налогов, понятно, о чём данная статья НК.
Расходы, к которым ФНС испытывает неприязнь, но уже не такую острую, подлежат нормированию в налоговом учёте, т.е. их можно учесть в расходах в целях расчёта налогов, но в пределах определённых ограничений или, как их любят называть, нормативов.
Нормативы устанавливаются как в относительных величинах, например, в % от выручки или от расходов, так и в абсолютных, например, в рублях или в физических величинах.
Ограничения, установленные в относительных величинах, остаются актуальными в течение продолжительного времени. Денежные величины, напротив, довольно быстро обесцениваются из-за инфляции.
Одним из самых старых налоговых нормативов, установленных в рублях, является норматив по расходам на выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей. Норматив-долгожитель, никак не меньше.
Рублевые суммы в рамках этого ограничения оставались неизменными более 22 лет. За это время инфляция "съела" их несколько раз. Дошло до того, что даже МинФин стал говорить, что эти рублёвые суммы давно потеряли актуальность и не соответствуют текущему уровню цен.
И вот, в начале апреля 2024 года Правительство, наконец-то, выпустило Постановление № 417 от 03.04.2024, в котором были установлены новые предельные размеры компенсаций. Что же изменилось с вступлением в силу данного Постановления и с какого периода применяются изменения?
Нормирование компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей
Данный норматив был установлен в далёком 2002 году Постановлением Правительства № 92 от 08.02.2002.
В те "тёмные времена" ФНС, налогоплательщики и их взаимоотношения были другими. Многие документы по расходам можно было просто "нарисовать". Естественно, подобная практика не нравилась налоговой. В отношении расходов, по которым было больше всего злоупотреблений, ФНС старалась закрепить ограничения на законодательном уровне.
Многие действующие нормативы налогового учёта исторически возникли в качестве мер противодействия налоговиков подобной практике "рисования", например, по расходам на рекламу, а также герой данной статьи – норматив по расходам на выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях.
Норматив применяется для учёта компенсации в составе расходов по налогу на прибыль и УСН. В целях расчёта НДФЛ и страховых взносов он не используется.
Норматив был установлен в следующих размерах:
- 1 200 рублей в месяц – для автомобилей с рабочим объемом двигателя в пределах 2 000 куб. см.
- 1 500 рублей в месяц – для автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2 000 куб. см.
- 600 рублей в месяц – для мотоциклов
Сколько это было в 2002 году? Немного, но и немало.
В те времена заработная плата в 20 000 рублей считалась хорошим вариантом. Средняя заработная плата по стране в 2002 году составила около 4 500 рублей.
Так что на бензин и регулярное обслуживание легкового автомобиля вполне могло хватить.
Время шло, цены неуклонно росли, а норматив оставался неизменным. В начале 2024 года в пределах в этих сумм можно было, в лучшем случае, 1 раз заехать на заправку или поменять пару колёс.
Если вдруг кто-то не знает, эти ограничения должны применяться ко всем расходам, связанным с использованием личных легковых автомобилей в служебных целях. Например, если платите компенсацию, а также возмещаете затраты на бензин и техническое обслуживание, будьте любезны в налоговых целях все эти расходы уместить в рамки норматива. Не получается? Ну, можете догадаться, чьи это проблемы.
Инфляция настолько "съела" данный норматив, что налогоплательщики стали рассматривать его как фактический запрет на налоговый учет расходов в виде компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях.
Налогоплательщики стали применять другие юридические оболочки вместо компенсации, которые бы позволили учесть данные расходы в налоговых целях в полном размере, например, договор аренды личного автомобиля или доплату за разъездной характер работы.
Норматив стал настолько оторван от реальности, что МинФин, всё-таки, решил сделать его более актуальным.
Новый норматив
Новый норматив вступает в силу с 01.01.2024, т.е. налогоплательщики смогут учесть больше расходов уже в этом году. Это хорошая новость.
Новый норматив устанавливается в следующих размерах:
- 2 400 рублей в месяц – для автомобилей с рабочим объемом двигателя в пределах 2 000 куб. см.
- 3 000 рублей в месяц – для автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2 000 куб. см.
- 1 200 рублей в месяц – для мотоциклов
А вот это уже не очень хорошая новость. Почему же? Ведь в целых 2 раза подняли.
Инфляция с февраля 2002 года по апрель 2024 года только по официальным данным составила 518%, т.е. цены только официально выросли более чем в 6 раз. А рост цен на автомобили, запчасти и топливо был ещё выше.
Фактически ничего не поменялось. Теперь в рамках лимитов можно будет заправиться не 1 раз, а 2 раза. В остальном всё осталось тем же самым.
Расходы по выплате компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях всё также фактически нельзя учитывать в налоговых целях. Точнее можно, но совсем чуть-чуть. По факту, это "можно чуть-чуть" не сильно отличается от "нельзя совсем".
***
Получается какая-то имитация и игра на публику вместо решения проблемного для налогоплательщиков вопроса.
С одной стороны, конечно, спасибо, что хоть как-то обновили норматив, который уже лет 15 напрашивался на приведение к более актуальным ценам. С другой стороны, если так будет и с остальными анонсированными изменениями, которые в теории должны сделать жизнь налогоплательщиков легче, то страшно представить, что получится на выходе.