Пояснения эксперта
Ранее мы говорили, что финансовая аренда простыми словами - это лизинг. Ведь и закон № 164-ФЗ, и ГК РФ в ст. 665 отождествляют понятия «финансовой аренды» и «лизинга».
Таким образом, собственником имущества выступает лизингодатель. Лизингополучатель получает это имущество в распоряжение за плату, впоследствии он имеет право его выкупить, а может просто отказаться от него, когда арендуемое имущество выработает свой ресурс.
Однако с началом применения ФСБУ 25/2018 финансовая (или неоперационная) аренда уже не отождествляется с одним только лизингом. Теперь лизинг — это лишь часть финаренды. Так что относится к финансовой аренде (или неоперационной в соответствии с ФСБУ 25)?
Это аренда, при которой экономические выгоды и риски от пользования объектом аренды переходят от арендодателя к арендатору. По сути, да, тот же лизинг. Но лизинг характеризуется заключением именно договора лизинга, а неоперационной аренда будет признаваться при наличии хотя бы одного из указанных признаков:
- По окончании действия договора арендодателю предоставляется право выкупить предмет аренды по цене ниже рыночной.
- Срок аренды и срок полезного использования объекта примерно равны. Если арендный договор пролонгируется, то арендные платежи уменьшаются до минимальных значений.
- Два показателя — приведенная стоимость будущих арендных платежей и справедливая стоимость предмета аренды — являются сопоставимыми на момент подписания соглашения / заключения договора.
- Именно арендатор будет пользоваться объектом аренды без каких-либо значимых изменений.
- Отражение иных условий или проявление других обстоятельств, свидетельствующее о переходе к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности арендодателя на предмет аренды.
Причем эти признаки могут не оговариваться условиями договора, а вытекать из содержания самой операции.
Отсутствие оговоренных признаков свидетельствуют о другом виде аренде — нефинансовой или операционной.
Чем отличается неоперационная (финансовая) аренда от операционной в целях применения ФСБУ 25/2018, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Чтобы просмотреть Готовое решение, оформите пробный доступ к справочно-правовой системе. Это бесплатно.
Сразу оговоримся, что нормы ФСБУ 25 распространяются на регулирование именно бухгалтерского учета. Регулирование правовых отношений остается за Гражданским кодексом и законом № 164-ФЗ.
Несколько примеров:
- Организация А заказала организации Б производственное оборудование, которое организация Б приобретает у организации В и заключает договор с организацией А на сдачу в аренду / лизинг указанного станка. В таком случае из содержания самого договора вытекает, что это договор финансовой аренды — лизинга.
- Организация Б приобрела производственное оборудование для сдачи в аренду. Организации А это оборудование подошло, и она решила его арендовать. Договором прописывается срок аренды на 5 лет, притом что срок полезного использования определен организацией Б как 60 месяцев. Несмотря на то что прямой договор лизинга здесь может и не заключаться, но поскольку срок полезного использования и срок договора идентичны и именно организация А получает право пользования оборудованием, пока оно не растеряло своих свойств, то такая аренда в целях применения ФСБУ 25 будет классифицирована как финансовая, а ее учет будет вестись по правилам неоперационной аренды. Используя арендуемое оборудование, организация А будет получать доход, производя свою продукцию, но в то же время она же будет нести риски убытков, если оборудование в течение срока действия договора сломается и будет простаивать.
- Организация А обратилась к факторинговой организации Б за помощью в покупке производственного оборудования, на которое у организации А не хватает средств. Организация Б оплачивает покупку и передает оборудование в собственность организации А. Последняя расплачивается с фактором в течение 3–6 месяцев, добавляя к сумме основного долга комиссию, установленную фактором. На первый взгляд может показаться, что условия практически те же, что и в примере I. То есть финансовая аренда - это и факторинг? Нет, все дело в нюансе — в примере I производственное оборудование остается в собственности арендодателя/лизингодателя, пусть даже с последующим выкупом, а в примере II право собственности сразу переходит к организации А и она становится полноправным собственником имущества. Правовые отношения в этом случае регулируются ст. 824 ГК РФ.
Итак, мы выяснили, что значит финансовая аренда. В целях понимания Гражданского кодекса и закона № 164-ФЗ это лизинг. А в целях применения ФСБУ 25 понятие финансовой аренды шире и включает не только договоры лизинга, но и договоры аренды, которые обладают признаками неоперационной (финансовой) аренды в соответствии с положениями федерального стандарта.