Правила меняются, вопрос остаётся. Что значит понятие "уплаченный взнос" в целях налогообложения
Каждый раз, подавая декларацию по УСН, сталкиваемся с дилеммой, как уменьшить налог к уплате на страховые взносы.
Всегда актуален вопрос: можно ли уменьшить налог за отчётный налоговый период на выплаченную в отчётном году сумму страхового взноса, которая начислена за прошлый год.
В связи с переходом на ЕНС версия вопроса видоизменилась.
Теперь тема звучит так: можно или нет уменьшить налог за отчётный налоговый период на переведенную на ЕНС сумму в счёт уплаты страхового взноса, срок уплаты которого в отчётном году не наступил.
Задача сводится к одному - что считать уплаченными страховыми взносами в целях уменьшения единого налога на УСН.
Право уменьшить налог с доходов для компании, которая выбрала в качестве налогового режима УСН "доходы" возникает при соблюдении условия об оплате платежей социального характера, поименованных в статье 346.21 НК РФ. В очень узком перечне стоит уплата в бюджет страховых взносов с заработной платы работников.
При выборе упрощённого налогового режима с налоговой базой "доходы", страховые взносы не влекут дополнительных издержек для бизнеса, когда на уплаченную сумму страховых взносов сокращается выплата по исчисленному единому налогу в связи с применением УСН. Это возможно, когда взносы не превышают 50% от сумы налога.
Отсюда, вполне очевиден интерес заинтересованных сторон, воспользоваться представленным правом и уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением режима УСН по максимуму.
Имеет ли значение, за какой период начислены уплаченные страховые взносы
Случайно или намеренно в статью 346.21 НК РФ была внесена формулировка, что налог уменьшается на уплаченные за отчётный период суммы страховых взносов за сотрудников (в пределах исчисленных сумм). То, что законодатель внёс в скобки, вызывает двойное толкование.
Многие бухгалтера понимают формулировку "в пределах исчисленных сумм", как возможность уменьшить налог на всю выплаченную в отчётном периоде сумму, когда-либо начисленную по страховым взносам.
Выходит такая картина.
- Начислили и уплатили страховые взносы с зарплаты за январь - декабрь, на эти же взносы уменьшили налог.
- Начислили за январь - декабрь, но оплатили только за январь - ноябрь, уменьшили налог на уплаченные страховые взносы за неполный год.
- Оплатили в текущем году долг предыдущего периода (чаще всего, за декабрь прошлого года, но встречается и большая задолженность) - приняли к учёту, в целях уменьшения единого налога, как расходы текущего года, так и оплаченную задолженность прошлого периода.
Встречаются и такие специалисты, которые фразу в скобках не читают. И делают вывод, что налог уменьшается на уплаченные и начисленные за один и тот же отчётный период суммы.
При таком понимании текста единый налог за текущий год уменьшают страховые взносы текущего года.
- В 2023 году налог уменьшается на уплаченные страховые взносы, которые начислены за 2023 год.
- На уплаченные в 2023 году взносы за 2022 год налог не корректируют.
Буквальное толкование налоговой нормы предполагает,
что на все суммы, уплаченные в течение налогового (отчётного) периода можно уменьшить исчисленный налог или авансовый платёж по налогу этого же периода (с учетом ограничения абз. 5 п.п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Например,
налогоплательщик в январе 2023 года заплатил страховые взносы, начисленные за декабрь 2022 года.
Он не вправе уменьшить на эту сумму единый налог за 2022 год, даже если взнос будет оплачен до подачи налоговой декларации по УСН за 2022 год. Ведь уплаты начисленных за декабрь взносов в 2022 году не было.
В таком случае можно воспользоваться правом, уменьшить сумму налога на уплаченную сумму страхового взноса, например, при расчёте авансового платежа по единому налогу за 1 квартал 2023 года.
Термин "в пределах исчисленных сумм" толкуется как, то, что налог уменьшается на уплаченные страховые взносы, размер которых не может превышать сумму исчисленных взносов в соответствии с действующим законодательством, срок уплаты которых наступил. Не принимаются в уменьшение налога излишние суммы взносов, уплаченные авансом.
В связи с ведением с 2023 года единого налогового платежа и единого налогового счёта возникает новый вопрос об уплате взноса.
Когда страховой взнос, перечисленный на ЕНС в составе ЕНП, считать уплаченным
Порядок погашения совокупного налогового платежа, который отменяет привычное для нас понятие уплаты налога, определен Законом 389-ФЗ от 31.07.2023 года.
И вновь, рассматриваем два варианта:
- страховой взнос считается уплаченным, когда он переведён плательщиком на ЕНС, что подразумевает списание денег с расчётного счёта в качестве ЕНП и поступление их на ЕНС;
- страховой взнос считается уплаченным, когда налоговый орган учтёт этот платёж, как исполнение обязанности по уплате взноса в бюджет, то есть, когда взнос должен быть уплачен в соответствии с налоговым законодательством.
Внутри отчётных периодов вопрос остро не стоит. Необходимость определиться с понятием, когда страховой взнос будет считаться уплаченным, возникает на стыке двух налоговых периодов.
Новый механизм уплаты предполагает, что денежные средства в уплату единого налогового обязательства (которое включает в себя сумму, подлежащих к уплате в бюджет налогов и сборов, включая пени, штрафы, проценты) перечисляются налогоплательщиком на ЕНС единым платежом. А далее они распределяются налоговым органом по видам платежей, в очередности, установленной сроками уплаты того или иного налогового платежа.
Срок уплаты страхового взноса с фонда оплаты труда за декабрь установлен 28 января следующего года. Тогда налоговый орган распределит положительное сальдо на ЕНС в счёт уплаты взноса. Сумма, определяется налоговым органом по налоговому уведомлению или по расчёту страховых взносов.
Налоговое уведомление по страховым взносам, начисленным за декабрь, не подаётся. Его заменяет расчёт по страховым взносам, который сдаётся до 25 января, но не ранее окончания налогового периода (не ранее окончания года).
Значит страховой взнос за декабрь, оплаченный налогоплательщиком в декабре в составе ЕНП, будет считаться уплаченным в январе следующего года (за исключением маловероятного случая, когда бухгалтер сдаст годовой отчёт по страховым взносам в последнюю минуту уходящего года - 31 декабря).
Чтобы уведомить налоговый орган об уплате страхового взноса до подачи Расчёта и принять сумму страхового взноса за декабрь, уплаченную в декабре, в уменьшение налога за отчётный год, налоговая служба рекомендовала вместе с перечислением взноса подать в декабре налоговое уведомление с суммой страхового взноса и кодом 34/03.
Налогоплательщики, которые оплачивали страховые взносы привычным платёжным поручением (с кодом 02, которое с 2024 года отменили) должны были указать в нём обычный для страхового взноса период МС.12.2023.
Такая информация была размещена в ноябре на официальном сайте УФНС по Забайкальскому краю.
В противном случае право уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на страховой взнос за декабрь, перечисленный на ЕНС в составе ЕНП в декабре, возникнет в следующем году. На него можно будет уменьшить налог или авансовые платежи по налогу, начиная с 1 квартала очередного года.
Если ничего не изменится, подобное уведомление будем подавать в конце текущего года, с целью уменьшить очередной налог в связи с применением УСН.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, производят уменьшение налога по особым правилам
Возникли вопросы - спрашивайте