В очередном выпуске ответов на простые вопросы мы вновь лаконично раскроем 5 тем.
1. Какую плотность использовать, чтобы объем добытой горной породы пересчитать в тонны щебня?
Ответ: Если ДПИ является щебень, то при его производстве часть извлеченной горной породы может стать отходом. Соответственно, если умножить объем добытой горной породы на плотность, то будет получена масса горной породы, а не ДПИ, которая является частью горной породы.
Можно, конечно, уменьшить объем породы на коэффициент выхода щебня, а лишь потом умножить на объем, но это будет некорректно с точки зрения принципов НДПИ, требующих налоговую базу измерять, а не вменять. В силу этого вопрос о выборе плотности горной массы ставить нельзя.
Обычно недропользователи не испытывают сложностей с тем, чтобы посчитать количество ДПИ прямым способом: маркшейдер обмеряет количества щебня, произведенного за месяц, после чего для каждой фракции с помощью мерного куба определяется ее плотность, которая и умножается на объем той фракции щебня, к которой она относится.
Но этот способ хорош, если добытое в течение месяца ДПИ не расходывалось. Если был расход, то в расчёт надо добавить информацию о проданном щебне.
2. В каком случае полезное ископаемое складывается в спецотвал?
Ответ: Четких норм, регламентирующих образование спецотвалов, законодательство не содержит. Но из практики можно вывести, что образование спецотва предусматривается техпроектом. Что касается причины их образования, то они связаны с некой невозможностью на данном этапе вести разработку этого полезного ископаемого.
Например, в судебной практике описан такой случай: вскрышная порода была поставлена на ГБЗ как самостоятельное полезное ископаемое, но лицензия на разработку месторождения добычу этого вида полезного ископаемого не предусматривала, в связи с чем недропользователь складировал весь объем такой вскрыши в спецотвал.
Но все-таки чаще причина носит не юридический характер, а экономический. К примеру, на спцесклады отправляются технологические типы руды, для которых не разработана рентабельная технология их переработки.
3. Как связана квота на добычу золота и НДПИ?
Ответ: Если квотой на добычу называется уровень добычи (так называемый календарный план), то прямой связи между НДПИ и соблюдением или нарушением этого показателя не имеется. НДПИ будет обложено столько золота, сколько было добыто вне зависимости от того, сколько надо было добыть, а за нарушение уровня добычи может последовать наказание по линии Росприроднадзора.
Но поскольку вопрос касался квоты на добычу золота, а вовсе не любого ДПИ, то полагаем, что в данном случае квотой на добычу ошибочна названа квота на поставку. Квота на поставку – это форма согласования количества драгоценного металла (не обязательно золота), приобретать которое у конкретного недропользователя лица, имеющие приоритетное право покупки драгметалла согласно Закону о драгметаллах, отказались. Наличие или отсутствие этой квоты совсем не влияет на НДПИ, поскольку ДПИ образуется у недропользователя вне зависимости от того, есть у него квота или нет. А потому уплатить НДПИ придется, даже если недропользователь не смог продать ни грамма ДПИ.
4. Как считать НДПИ после 01.09.2022, если себестоимость производства тонны щебня ниже 300 руб.?
Ответ: Если недропользователь продает щебень, то себестоимость его производства никак не влияет на размер НДПИ. НДПИ взимается с цены реализации, но если средняя продажная цена превысит 16,5 руб. за тонну, то НДПИ должен быть исчислен как произведение 16,5 и количества произведенного в налоговом периоде щебня.
Но если реализации щебня в налоговом периоде не было, тогда налоговая база должна определяться как расчетная стоимость, которая похожа на себестоимость. Соответственно, при расчетной стоимости тонны щебня ниже 300 руб., НДПИ должен быть исчислен как произведение ставки 5,5%, расчетной стоимости тонны щебня и количества произведенного в налоговом периоде щебня.
5. В чем суть изменений, сделанных законом от 14.07.2022 N 343-ФЗ?
Ответ: Этот закон ввел понятие «отхода недропользования», что позволило вывести из-под обложения платы за размещение отходов временные отходы. Одновременно были жестче урегулированы отношения по использованию отходов, которые стали называться отходами недропользования. Теперь требуется указывать в техпроектах, как именно они будут использоваться, а в некоторых случаях их придется поставить на ГБЗ.
Продолжение через месяц.