Законодательная база
В сделках поставочного валютного своп-контракта, заключаемых банком от своего имени и за свой счет с физическим лицами, банк или брокер признается налоговым агентом по НДФЛ по доходам в виде периодически и (или) единовременно уплачиваемых денежных сумм в зависимости от изменения курса иностранной валюты.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с производными финансовыми инструментами (далее – ПФИ) установлены ст. 214.1 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 214.1 НК РФ ПФИ признается договор, отвечающий требованиям ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон N 39-ФЗ).
Перечень видов ПФИ (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Банком России в соответствии с Законом N 39-ФЗ (абз. 1 п. 5 ст. 214.1 НК РФ).
Согласно п. 5 Указания Банка России от 16.02.2015 N 3565-У «О видах производных финансовых инструментов» (далее – Указание N 3565-У) под своп-договором признается в том числе:
· договор, предусматривающий обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен (значений) базисного актива. В случае если такая обязанность установлена для каждой из сторон, она определяется на основании различных базисных активов или различных значений базисного актива (правил определения значений базисного актива). При этом обязанность стороны договора уплачивать денежные суммы может определяться на основании фиксированного значения базисного актива, установленного договором (абз. 2);
· договор (за исключением договора репо), предусматривающий обязанность одной стороны передать валюту в собственность второй стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а также обязанность второй стороны передать валюту в собственность первой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и обязанность первой стороны принять и оплатить валюту. Данный договор должен иметь указание на то, что он является ПФИ, или предусматривать обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен (значений) базисного актива и (или) от фиксированных в договоре цен (значений) базисного актива. При этом определение обязанности каждой из сторон договора уплачивать денежные суммы осуществляется в соответствии с условиями договора на основании различных значений базисного актива (правил определения значений базисного актива) (абз. 3).
Своп-договор, предусматривающий обязанность сторон или стороны своп-договора передать в том числе на периодической основе другой стороне валюту, являющуюся базисным активом, является поставочным (абз. 8 п. 5 Указания N 3565-У).
Согласно п. 20 ст. 214.1 НК РФ, налоговая база по операциям с ПФИ определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей или ст. 226.1 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 226.1 НК РФ, налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с ПФИ, а также доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со ст. 212 НК РФ, признаются в том числе форекс-дилер, осуществляющий с физическими лицами операции на основании договоров, предусмотренных п. 1 ст. 4.1 Закона N 39-ФЗ (пп. 1.1).
Пунктом 1 ст. 214.1 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по операциям с ПФИ учитываются доходы, полученные по операциям (по форекс): с ПФИ и иными инструментами, которые предусмотрены п. 1 ст. 4.1 «Деятельность форекс-дилера» Закона N 39-ФЗ (пп. 5).
Согласно п. 5 ст. 214.1 НК РФ, отнесение ПФИ к обращающимся на организованном рынке осуществляется в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 301 НК РФ. К ПФИ, не обращающимся на организованном рынке, в целях гл. 23 НК РФ отнесены опционные контракты, не обращающиеся на организованном рынке.
Если своп не относится к ПФИ?
Если своп-контракт не может быть отнесен ни к обращающимся на организованном рынке ПФИ (не удовлетворяет критериям п. 3 ст. 301 НК РФ), ни к не обращающимся ПФИ (не является опционом), то к рассматриваемому валютному своп-контракту не могут быть применены правила определения налоговой базы, предусмотренные ст. 214.1 НК РФ, в их буквальном прочтении.
Поскольку по условиям поставочного валютного своп-контракта предусматривается обязанность одной стороны передать валюту в собственность второй стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а также обязанность второй стороны передать валюту в собственность первой стороне и обязанность первой стороны принять и оплатить валюту, поставка валюты при исполнении поставочного валютного своп-контракта в целях гл. 23 НК РФ может рассматриваться как две разнонаправленные сделки по покупке-продаже иностранной валюты.
Согласно ст. 228 НК РФ, физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Это следует из пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ. Указанные физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).
Иностранная валюта в целях применения НК РФ признается имуществом. Это следует из п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 и п. 2 ст. 140 «Деньги (валюта)» Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, из всего вышеперечисленного следует, что по доходам от поставки банку иностранной валюты в рамках валютного своп-контракта, не обращающегося на организованном рынке, физическое лицо самостоятельно исчисляет налог.
Выплаты, зависящие от изменения курса валюты
Условиями необращающегося валютного своп-контракта могут предусматриваться обязанность стороны или сторон договора периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения курса валюты. Такой доход физического лица, по нашему мнению, следует квалифицировать как иной доход, получаемый физическим лицом в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Исходя из положений п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ, а также с учетом особенностей, устанавливаемых ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ), признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Таким образом, банк признается налоговым агентом по денежным суммам, выплачиваемым физическому лицу периодически и (или) единовременно в зависимости от изменения курса валюты.
Следите за нашими новостями. Поможем подать 3-НДФЛ и не только, а также ответим на все Ваши вопросы тут.
