Продолжаю переводить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 28. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.
Зачем нужен счет 28
Счет 28 предназначен для калькулирования себестоимости производственного брака — продукции, работ или услуг, ненадлежащего качества. Интересный факт: брак, который заключается на небесах, и брак, который допускается в цехе, — слова с разной этимологией. Первое происходит от старославянского «брати» — брать (в жены). Второе — от немецкого «brack» — недостаток.
По дебету счета 28 учитывается производственная себестоимость брака. Брак считается исправимым, если выполняются два условия:
- Довести продукт до надлежащего качества технически возможно.
- Сделать это экономически целесообразно.
Лет 20 назад я отвечал за производственный учет на заводе. Приличная часть продукции завода отгружалась тюменским нефтяникам. Как-то обратил внимание, что материальные затраты по одному заказу в несколько раз превысили плановые. Зарплата рабочих тоже была перерасходована. Пошел выяснять причины. Оказалось, что по технологии основным материалом служит стальная труба. Снабженцы долго искали трубу требуемого диаметра с нужной толщиной стенки, работу над заказом не начинали, а не сдать в срок никак нельзя было — тюменцы суровые ребята были. От безысходности цеховые взяли со склада дорогущую поковку (по форме — такая же труба, но сплошная внутри) и фрезеровали внутри отверстие нужного диаметра.
Тогда экономическая целесообразность была — завод сильно зависел от заказов нефтяников. Но часто дешевле выбросить бракованную продукцию, чем исправить ее. В этом случае брак считается неисправимым. Еще его называют окончательным.
Если брак исправим, по дебету счета 28 отражаются затраты по его исправлению. С кредита списываются годные материалы и возмещения от виновников брака. Оставшаяся сумма возвращается в производство, если брак исправлен, или списывается на расходы — если брак признан окончательным.
Инструкция по применению Плана счетов подразумевает, что себестоимость любого брака возвращается в производство. Но вы же уже привыкли, что План счетов не дружит с новыми бухгалтерскими стандартами. С 2021 года вступил в силу для обязательного применения ФСБУ 5/2019 «Запасы», который запретил включать потери от брака в стоимость незавершенного производства и готовой продукции. Теперь окончательный брак списывается на расходы периода. И в его себестоимость не включаются общехозяйственные расходы.
Как работает счет 28
По механике работы счет 28 схож со счетами 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
По дебету счета отражаются затраты на брак:
- Дт28Кт20,21,23,29 — себестоимость выявленного внутреннего брака (отловил ОТК);
- Дт28Кт40,43 — себестоимость выявленного внешнего брака (вернул покупатель);
- Дт28Кт10,25,60,69,70,71,76 — затраты на исправление брака.
С кредита списываются суммы поступлений и себестоимость брака:
- Д73,76К28 — возмещения от виновников брака;
- Д10К28 — стоимость годных материалов;
- Д20К28 — себестоимость исправленного брака;
- Д90К28 — себестоимость окончательного брака.
О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Внутри синтетического счета 28 организуется аналитический учет — по подразделениям, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.
Что можно увидеть из оборотки по счету 28
Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 28. Сальдо — себестоимость выявленного, но еще не исправленного и не списанного брака. Обороты многокомпонентные, отдельного экономического смысла не несут.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!