Еще в 2018 г. КС указал, что при доначислениях инспекция обязана установить действительный размер налогового обязательства (Определение КС РФ от 27.02.2018 № 526-О).
Окончательно налоговики признали право на налоговую реконструкцию в Письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060. Однако, до сих пор налоговики не всегда применяют налоговую реконструкцию.
Речь пойдет о Постановлении АС Уральского округа от 15.01.2024 № А60-64830/2022.
____________________________
📜СУТЬ ДЕЛА:
Главный бухгалтер организации был зарегистрирован в качестве ИП на УСН. Компания заключила с ним как с ИП договор на выполнение работ (обточка колесных пар и ТО локомотивов). Так как выплаты производились в рамках ГПД в адрес ИП, с них не удерживался НДФЛ и не начислялись СВ.
В рамках ВНП налоговики доначислили НДФЛ и СВ по данным выплатам. Налоговики доказали, что физлица, выполняющие работы для ИП по договорам ГПХ, фактически работали на саму компанию. Проведение работ контролировали сотрудники компании, заявки на допуск физлиц на территорию направлялись также от имени компании. У ИП не было разрешений на выполнение такого рода работ и необходимой квалификации. То есть договор с главбухом-ИП заключен лишь для незаконного вывода денежных средств из организации.
Однако компания решила, что сумма доначислений завышена.
⚖️РЕШЕНИЯ СУДОВ:
Первая инстанция не уменьшила платежи, но вторая и третья поддержали организацию.
Судьи указали:
Доначисленные налоги не могут превышать «потери казны от неуплаты налогов».
ИП уплатил налог по УСН — 6%, а также страховые взносы в размере 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб.
Поэтому налоговики должны были уменьшить доначисления на платежи, определенные ИП со спорного дохода, а также пени и штраф.
___________________
⚠️Кстати, недавно было аналогичное решение по переквалификации ГПД с самозанятым (Постановление Девятнадцатого ААС от 21.12.2023 № А35-6550/2022): суд указал, что сумму доначислений необходимо корректировать на сумму НПД, который граждане внесли как самозанятые.
__________________________________
Налоговый юрист для бухгалтера,
Член Ассоциации налоговых консультантов,
Член ИПБ России,
Кандидат Экономических Наук
Ольга Неволина
https://nevolina.online/
https://vk.com/nevolga
https://t.me/nevolga_nalog