Что говорит Налоговый кодекс РФ?
Налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, определяется в соответствии со ст. 214.3 НК РФ.
В соответствии с п. 10 ст. 214.3 НК РФ датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО с учетом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 ст. 214.3 НК РФ.
При этом необходимо учитывать, что доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Дата удержания НДФЛ и дата получения доходов по операции РЕПО — это дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.
Таким образом, для продавца (покупателя) по первой части РЕПО доходы (расходы) определяются на дату исполнения обязательств по второй части РЕПО. При этом в отношении операций РЕПО в иностранной валюте положительная или отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО (доход или расход) определяется без пересчета из иностранной валюты в рубли.
На дату исполнения второй части РЕПО полученный результат (доход или расход) пересчитывается в рубли в соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса (Письмо Минфина от 9 марта 2017 г. N 03-04-05/13215).
Операции РЕПО на иностранном счете. Как считать налог?
Предположим, у Вас есть депозитарный счет в Freedom Finance Global PLC (Казахстан). Обычно в названии таких счетов первая буква «D». Очень часто на этих счетах есть операции РЕПО. Они называются «репо с неттингом». Обычно они проводятся с ценными бумагами FRHC.US и таких операций в отчетном году может быть очень много. Как считать налог? Покажем на примере.
Из дохода от продажи ценных бумаг вычитаются расходы на их приобретение. Получаем прибыль в долларах. Далее прибыль в долларах переводим в рубли. Делаем этот алгоритм по всем операциям продажи. Суммируем все прибыли. Далее считаем налог с общей суммы прибыли.
В декларацию данную прибыль вносим под кодом дохода 1537.
Как видно из расчета, налог с РЕПО считается не так, как с ценных бумаг. На это стоит обращать внимание. Как уже упоминалось ранее, сначала считается прибыль в долларах, а затем переводится в рубли. В данном случае не нужно пересчитывать в рубли покупку и продажу.
Обратите внимание, что в данной статье порядок отображения операций РЕПО был взят из старого письма Минфина от 9 марта 2017 г. N 03-04-05/13215. Однако в марте этого года мы задали вопрос об отображении операций РЕПО в валюте в налоговую, на что получили ответ, что данные операции следует отражать согласно правилам заполнения декларации 3-НДФЛ. Согласно п. 1.7 общих положений Приказа ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@ (ред. от 11.09.2023) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.10.2021 N 65631), доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов. Поэтому мы рекомендуем отражать операции РЕПО согласно правилам.
Следите за нашими новостями. Поможем подать 3-НДФЛ и не только, а также ответим на все Ваши вопросы тут.