С 1 января 2023 года Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ изменил пару слов в подпункте 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса.
Не многие заметили подмену в налоговой норме. Однако это полностью сменило правила игры.
Кто не сталкивался с ситуацией, когда срок сдачи налоговой декларации истекает, а документы ещё не все получены и проведены.
Что делают бухгалтера в таком случае? Верно. Сдают как есть.
А дальше, доработав налоговую базу, вносят изменения в уже сданную декларацию и отправляют в налоговый орган корректировочный отчёт (уточнённую налоговую декларацию).
Нередко сумма налога становится больше, чем было подано в первоначальной декларации.
До первого января 2023 года достаточно было самостоятельно внести исправления в поданную декларацию, до того как налоговая инспекция узнает о допущенной ошибке, которая привела к уменьшению суммы налога, доплатить недоимку по налогу и пени.
Доплатить недоимку по налогу и пени требовалось, в том случае, если уточнённая декларация подавалась после истечения установленного законом срока представления декларации и уплаты налога. И компания освобождалась от налоговой ответственности за занижение налоговой базы в первоначально сданной налоговой декларации, и за нарушение срока представления налоговой отчётности.
Если вносились изменения, не затрагивающие налоговую базу и исчисленную сумму налога, налоговая декларация, представленная после срока, установленного для её сдачи налоговым законодательством, считалась сданной в срок, при условии полной уплаты налога по декларации.
И тогда не возникала ответственность за нарушение срока представления отчётности в налоговый орган.
Я об этом писала здесь.
Внесённые изменения теперь требуют не доплатить недостающую сумму налога, иными словами, не оплатить конкретный налог по декларации, а на момент подачи уточнённой декларации иметь на едином налоговом счёте положительное сальдо, в размере, достаточном, чтобы оплатить возникшую недоимку и соответствующие ей пени.
А, значит, на момент подачи уточнённой декларации не должно быть не уплаченных сумм по совокупным налоговым обязательствам налогоплательщика.
Как поясняют в налоговом ведомстве, положительное сальдо на едином налоговом счёте со дня сдачи первоначальной декларации и до дня предоставления уточнённого расчёта может смягчить или полностью освободить от налоговой ответственности, в случае, когда уточнённая налоговая декларации сдаётся в связи с выявленным занижением налоговой базы налоговым органом.
Иными словами - наличие положительного сальдо на ЕНС (или переплаты по налогам), теперь может освободить от налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату налога.
Только скажите, много ли найдется налогоплательщиков, у кого бы не прыгало сальдо на едином налоговом счёте в каком-то хаотичном, ведомом только ему (сальдо) порядке?
Я, например, не могу точно сказать, какое сальдо покажет ЕНС по данным налогового органа сегодня, имея на руках справку о сальдо ЕНС со сроком на день раньше, и кропотливый учёт, и жесткий контроль налоговых обязательств компании - со своей стороны.
А значит, отправка уточнённой декларации сегодня - это игра в слепую.
Даже сверив сальдо перед отправкой уточнённой декларации в налоговый орган, никто не получит гарантии, что на момент её приема налоговой службой не спишутся какие-нибудь незначительные суммы пени. И вот уже, средств на едином налоговом счёте, достаточных для уплаты недоимки и пени, не хватает.
Суммы штрафа могут быть вполне значительные. Это тот случай, когда копейка рубль не бережёт, а расточает.
А потому, будьте аккуратны, решившись сдать уточнённую налоговую декларацию без штрафа. Это, на сегодня, удаётся не многим.
Будьте ещё более аккуратны, - когда уточнения в декларации, никак не связаны с занижением налоговой базы. А то вполне может выйти - решил пришить пуговицу, теперь иду покупать шубу.
Предусмотрена ещё одна возможность внести изменения в уже сданную декларацию, даже, увеличив сумму налога в уточнённой декларации, и не получить штраф. Своего рода, налоговая амнистия.
В этом случае добровольно подаётся уточнённая налоговая декларация после того, как закончилась выездная налоговая проверка. Но это ещё не всё.
Уточнённая декларация должна быть за проверенный, во время выездной налоговой проверки, период. И при условии, что в этот период налоговым органом не были выявлены факты неточного или неполного отражения сведений или ошибок, которые привели бы к занижению налога к уплате.
Добровольная уплата налога по уже проверенному периоду, в котором не была выявлена недоимка, освободит от ответственности за занижение налоговой базы на все 100%.
Что тут можно предложить...
Разве только помощь в составлении налоговой декларации, чтобы сдать её с первого раза, без ошибок и в срок.