Собственно, идея единого налогового платежа не плохая. Но гладко выйдет только у вновь начинающего предпринимателя или добросовестного до стерильности налогоплательщика, у которого нет, и никогда не было, долгов, ошибок, опозданий, которому ни разу не поступали вопросы и требования от контролирующих органов. К тому же, из тех немногих счастливчиков, всегда имеющих в распоряжении достаточно свободных денежных средств. Если есть такие - отзовитесь, было бы интересно у Вас поучиться.
Для обычных налогоплательщиков вывожу "узкие" места при работе с ЕНС, в надежде "подстелить соломки".
- Появляется понятие совокупного налогового обязательства. Сужаются возможности налогового планирования и личного контроля над оплатой.
Раньше, при недостаточности денежных средств, бухгалтер мог решать, что из налоговых обязательств оплатить в первую очередь, учитывая и рассчитывая наперёд налоговую нагрузку.
К примеру,
имея задолженность (из-за недостаточности финансовых средств) по налогу, в связи с применением УСН за прошлый налоговый период, задолженность по текущим страховым взносам и НДПИ, бухгалтер мог принять решение оплатить, в первую очередь (при дефиците бюджета), текущие налоговые обязательства (страховые взносы и НДПИ) и, тем самым, на сумму уплаченного налога и взносов, уменьшить сумму предстоящего авансового платежа по налогу на УСН за текущий отчетный период и сократить налоговую нагрузку на компанию.
Сейчас такая возможность не представится. Налоговые сборы списываются с ЕНС налоговым органом, в последовательности: налоговая задолженность с истекшим сроком, текущие налоги и взносы, пени, проценты, штрафы.
В том же примере,
ИФНС, при поступлении средств на ЕНС, спишет их в оплату просроченной задолженности по налогу на УСН. По налоговому законодательству, этот уплаченный налог, в отличие от страховых взносов или НДПИ, не уменьшает налоговую базу, при расчете авансового платежа на УСН. А. значит, налоговая нагрузка возрастет. Повлиять на неё бухгалтер не сможет.
Про штрафы и пени, наличие которых, как правило, не приводило к каким-либо отрицательным последствиям - не стоит и говорить.
Система ЕНС "вынуждает" предпринимателей закрыть все старые долги, без исключения, включая сомнительные.
- Для индивидуальных предпринимателей переход к совокупной налоговой задолженности означает, что любая налоговая недоимка физического лица, являющегося ИП, будет списана с ЕНС, в том числе за счёт поступивших на ЕНС денежных средств, в отношении которых подано распоряжение с указанием для оплаты какого налога (взноса) они перечислены.
Деньги, направленные бухгалтером ИП, в оплату текущих налогов, в связи с ведением предпринимательской деятельности, могут уйти на оплату личных налогов ИП как физического лица (за квартиру, машину, земельные участки, личные штрафы и т.д.). А на неоплаченную, в связи с этим, сумму налогов по предпринимательской деятельности ИП будут начисляться пени.
Ещё один пример, выходящего из под контроля налогового планирования.
Поскольку, направленное заявление на распоряжение средствами ЕНС, не гарантирует, что, в случае возникновения отрицательного сальдо на счёте, платеж будет исполнен, не исключена вероятность, что отправленная ИП на ЕНС сумма под страховые взносы в фиксированном размере, с целью уменьшения налога при УСН или ПСН, не пойдет полностью или частично в счёт исполнения других налоговых обязательств. По этой причине, может сложиться ситуация, когда предприниматель не сможет в полном размере уменьшить налоговые обязательства текущего года в связи с применением УСН или ПСН.
- Ужесточаются требования к представлению уточнённых налоговых обязательств.
В случае, когда бухгалтером выявлена ошибка или неточность в сданной декларации, приводящая к занижению суммы налога, по нормам НК РФ, требуется представить уточнённую декларацию по налогу с исправленной ошибкой.
При этом до введения ЕНС, налогоплательщик освобождался от ответственности за занижение суммы налога (взноса) в первоначально представленной декларации при условии, что до момента сдачи уточнённой декларации им была доплачена недостающая по налогу сумма и пени.
Штраф за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы составляет 20% от суммы недоимки (ст. 122 НК РФ).
Сейчас, чтобы избежать ответственности при сдаче уточнённой налоговой декларации, нужно будет оплатить всю, имеющуюся налоговую задолженность (включая пени, штрафы), а не только недоимку и пени по уточнённому налогу.
Теперь сдаем уточнённую декларацию, предварительно запросив сальдо по ЕНС. Поскольку разрыв между запросом справки и её выдачей составляет 5 дней, за которые может "неожиданно" измениться сумма сальдо (например, доначислили пени), то отправляем на ЕНС сумму достаточную, чтобы закрыть все имеющиеся долги, недоимку, пени по уточнённой декларации и чуть-чуть сверху.
- И последнее (в этой статье, а не по теме). Пока не ясно, как будет происходить списание спорных налоговых доначислений.
Если ранее, налогоплательщик был не согласен с начисленной налоговым органом суммой и оспаривал её, то, пока шло разбирательство, сомнительная задолженность не оплачивалась. В период ЕНС - её спишут, а после можно оспаривать, или будут применяться какие-то особые правила списания спорных начислений, не понятно.
Исполняя обязанности налогоплательщика, опытный бухгалтер всегда смотрит на три шага вперед. Этому учит опыт взаимодействия с контролирующим ведомством. В связи с переходом на уплату единого налогового платежа, я бы несколько переиначила фразу: исполняя обязанности налогоплательщика - просчитываем на три срока вперед.
И не забываем, вторя Гёссе, серьёзно относиться к тому, что заслуживает серьёзного внимания и смеяться над прочим.
Это умение нам ещё не раз пригодится.
Подключайтесь!