Ранее не существовало специальных положений, регулирующих расчет НДФЛ при совершении сделок РЕПО, поэтому до вступления в действие ст. 214.3 сделки РЕПО рассматриваются как 2 сделки купли-продажи.
Сделки РЕПО играют значительную роль на рынке ценных бумаг. В силу ряда особенностей операций РЕПО существует необходимость в специальном регулировании налогообложения таких сделок. В связи с этим в НК РФ была введена ст. 214.3 НК РФ, которая вступает в силу с 2011 года.
Что такое договор РЕПО?
Договор, по которому одна сторона обязуется в срок, установленный договором, передать в собственность другой стороне ценные бумаги, а другая сторона обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО), и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный договором, передать ценные бумаги в собственность продавца, а продавец обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).
ВАЖНО! В целях применения специальных норм для расчета НДФЛ по операциям РЕПО исполнение второй части РЕПО должно быть осуществлено не позднее одного года после наступления срока исполнения первой части РЕПО.
Договор РЕПО, подлежащий исполнению за счет физического лица, может быть заключен, если одной из сторон по такому договору является:
• брокер;
• дилер;
• депозитарий;
• управляющий;
• клиринговая организация;
• кредитная организация;
• физическое лицо при условии, что договор РЕПО заключен брокером за счет такого физического лица.
ВАЖНО! Сделка не может быть признана сделкой РЕПО в целях налогообложения НДФЛ, если она заключена физическим лицом без участия посредников — профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Как определить налоговую базу?
Налоговая база по операциям РЕПО определяется отдельно.
Датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО считается дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.
Налоговая база по операциям РЕПО — это разница между доходами и расходами в виде процентов по займам, выданным (полученным) по совокупности всех операций РЕПО.
Если она положительная, то учитывается в налоговой базе по операциям РЕПО. Если отрицательная – не учитывается.
Если налоговая база по операциям РЕПО отрицательная, сумма превышения расходов принимается в уменьшение доходов по следующим операциям:
1. У покупателя по первой части РЕПО уменьшаются доходы по операциям, связанным с ценными бумагами, полученными по РЕПО, а именно:
• по операциям, связанным с открытием короткой позиции;
• по операциям займа с указанными ценными бумагами
2. У продавца по первой части РЕПО уменьшаются доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ.
Пример:
Стоимость приобретения указана в долларах – она переводится в рубли по официальному курсу Центробанка на дату операции. Финансовый результат в данном случае определяется таким образом - из стоимости реализации вычитается стоимость приобретения. Он и будет указан под кодом 1537 в декларации 3-НДФЛ как «Доходы в виде процентов по займу ЦБ (обращающихся на ОРЦБ) по операциям РЕПО». Налог 13% (15%) будет считаться с совокупности всех фин. результатов по этому коду дохода.
Поможем подать 3-НДФЛ и не только, а также ответим на все Ваши вопросы здесь.