В преддверии сезона камеральных проверок давайте вспомним, чем опасны требования в рамках камералок, и как можно отхватить акт с доначислениями на пустом месте.
Речь пойдет о тех проверках, где налоговики, пользуясь неправильной реакцией компаний на требования, штампуют типовые доначисления расчётным методом.
Происходит это всегда по одной и той же схеме. Вот так:
1️⃣ Налогоплательщик получает Требование 1, в котором запрашиваются пояснения относительно выявленных налоговым органом расхождений (например, между налоговой базой по налогу на прибыль и НДС), а также запрашиваются регистры учёта доходов и расходов и какие-то расшифровки по ним.
2️⃣ На такое Требование 1 налогоплательщик обычно предоставляет "мотивированный отказ", в котором сообщает об отсутствии у налогового органа права запрашивать документы в рамках камеральной проверки, а также дает формальную "отписку" в качестве пояснения (например, пишет, что налоговая база по налогу на прибыль и НДС рассчитывается по разным правилам, поэтому совпадать не может, и расхождения между этими налоговыми базами не могут считаться расхождениями в целях применения п.3 ст. 88 НК РФ).
3️⃣ После этого налоговый орган обычно выставляет Требование 2, в котором, на основании все тех же выявленных расхождений, просит предоставить ему уже все первичные документы по расходам, отраженным в декларации, в целях подтверждения их документальной обоснованности.
4️⃣ На Требование 2 налогоплательщики, как правило, опять отвечают отказом.
5️⃣ После этого налоговый орган обычно выносит Решение о штрафе за непредставление документов по требованию, и вслед за ним Акт камеральной проверки, в котором доначисляет налог по всем расходам, на которые в его распоряжении не нашлось подтверждающих документов (то есть, абсолютно по всем расходам за период, за исключением заработной платы и тех затрат, по которым он смог получить документы в рамках встречных проверок от контрагентов).
6️⃣ Налогоплательщик бежит оспаривать штраф и доначисления, пытаясь сначала использовать в качестве основного аргумента всё тот же довод о неправомерности истребования документов в рамках камеральной проверки.
7️⃣ Вышестоящий налоговый орган иногда даже соглашается с налогоплательщиком в части отсутствия обязанности предоставления документов по требованию и отменяет решение о штрафе на 5000-10000 руб.
❗При этом решение о доначислении самого налога (на миллионы) остается в силе, мотивированное тем, что в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы должны иметь документальное подтверждение, а организация ни во время налоговой проверки, ни во время оспаривания не представила соответствующие документы🤷
8️⃣Налогоплательщик обращается в суд, куда, наконец, предоставляет все первичные документы, подтверждающие указанные в декларации расходы, и, на этом основании, получает положительное решение суда об отмене доначислений по итогам камеральной проверки (см., например, Дело А36-2201/2020).
А если не предоставляет документы, то так и остаётся с доначислениями (см., например, Дело А06-1049/2020).
А можно ли так ответить на требование, чтобы не предоставлять все документы по расходам, отраженным в декларации, но и не получить акт камеральной проверки с доначислениями❓
Уверяем вас, что можно.
Начнем с того, что Требование, в котором налоговый орган запрашивает документы по всем расходам, обычно не первое, полученное организацией в рамках камеральной проверки, а второе.
В первом же Требовании налоговый орган, как правило, просит всего лишь предоставить пояснения, а также регистры или расшифровки.
✅ Поэтому, в случае, если организация предоставляет содержательные пояснения и укрупненные расшифровки по первому требованию, ни второго требования, ни акта камеральной проверки, как правило, уже не бывает.
А даже, если акт проверки и случится, то он будет содержать в себе конкретные претензии, сумма которых будет многократно меньше той, которая может быть доначислена расчетным методом по всем расходам.
