С начала 2024 года посредники обязаны уплачивать ввозной НДС при импорте товаров из ЕАЭС, если комитент — российский покупатель (п. 4 ст. 151 НК)
А если посредник реализует российским покупателям товары иностранного комитента из ЕАЭС, то уплачивать ввозной НДС он будет со следующего года.
До этого ввозной НДС уплачивал конечный покупатель.
Возникает вопрос: кто и при каких условиях может принимать ввозной НДС к вычету, поскольку напрямую в НК этот вопрос не урегулирован?
По нашему мнению, вычет НДС в таких ситуациях может заявить комитент, несмотря на то, что вся отчетность по налогу будет формироваться и передаваться в налоговые органы комиссионером.
Порядок уплаты и вычета НДС регулируется внутренним законодательством страны (Приложение №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). По российскому законодательству НДС может быть принят к вычету при одновременном соблюдении нескольких условий:
- товар предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
- товар принят на учет;
По договору комиссии комиссионер обязан по поручению комитента и за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК).
Несмотря на то, что при ввозе товаров в Россию из ЕАЭС комиссионер уплачивает НДС, фактически этот налог должен уплачивать комитент, у которого возникает право собственности на товар. Следовательно, и к вычету НДС может быть принят комитентом.
Подтверждение оплаты НДС — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа. Если комиссионер уплачивает НДС, то именно он и направляет такое заявление в свой налоговый орган.
Таким образом, если комитент купил товар для использования в операциях, облагаемых НДС, и примет его к учету, то получит заявление о ввозе от комиссионера и все условия для вычета по НДС будут выполнены.