Инспекция выставила компании штраф за уточнённую декларацию по НДС с доплатой за 4-й квартал 2022 г. Размер штрафа - 52 812 рублей. На первый взгляд, ничего особенного в этом нет. За «уточнёнку к доплате» штрафовали и раньше. Чтобы избежать штрафа, нужно было перед подачей декларации доплатить налог и пени и подать письменные пояснения. Причём делать это нужно было даже при наличии переплаты в карточке расчётов с бюджетом. Инспекторы не смотрели на наличие переплаты и штрафовали всех уточнившихся подряд. Всё бы ничего, если бы не новые правила в связи с введением ЕНС, которые налоговики не учли. В соответствии с новой редакцией пп. 1 п. 4 ст. 81 НК, налогоплательщик освобождается от ответственности при наличии положительного сальдо на ЕНС в размере недостающей суммы налога и пеней на момент представления уточнённой декларации. Чтобы оспорить штраф, компания подала возражения на акт проверки.
Доводы компании в возражениях:
1. Первичная декларация по НДС за 4-й квартал 2022 г. подаётся уже после 1 января 2023 г. Уточненку компания представила в марте 2023 г. То есть уже в рамках новой редакции НК. Следовательно, инспекция не имела права применять для расчёта штрафа норму НК, утратившую силу.
2. С января 2023 г. ФНС применяет два документа, по которым можно определить распределение сумм единого налогового платежа на конкретные налоги. Там же можно увидеть сальдо, которого якобы не хватило налогоплательщику, чтобы не доплачивать налог. Это справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счёта. Именно этими документами инспекция должна была подтвердить факт того, что переплаты на ЕНС компании на дату подачи уточнённой декларации не было достаточно. Но такие документы инспекция в подтверждение доначислений компании не представила, чем нарушила норму п. 3.1 ст. 100 НК.
3. Отсутствие недоимки также подтвердила сама инспекция. В резолютивной части акта, в итоговой таблице, инспекция указала, что недоимка компании равна нулю. Логично, что если нет недоимки, то и штрафа быть не должно.
4. Всем известно, что в начале года система единого налогового счёта не работала. В письмах от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ и от 28.02.2023 № ЕД-26-8/4@ ФНС сообщала о том, что без индивидуальной сверки точное сальдо по налогам установить невозможно. А без его точного установления взыскание задолженности производить было нельзя. Поэтому у инспекции просто технически не могло быть данных о наличии верного сальдо ЕНС для расчёта штрафа.
В итоге штраф отменили в полном объёме, но так и не признались почему. В решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности налоговики не раскрыли мотивов, по которым освободили компанию от штрафа, что тоже является нарушением. Согласно абзацу 2 пункта 8 статьи 101 НК, в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа.
