Риски: с 1 января 2024 года с дохода дистанционного работника – нерезидента российский работодатель должен удерживать НДФЛ по общим ставкам. С 1 января 2025 года доход нерезидентов от работ и услуг, оказанных по ГПД с помощью российских интернет–ресурсов или ПО, при определенных условиях также будут облагаться НДФЛ.
Основная ставка НДФЛ для дохода налогового нерезидента РФ равна 30%. Есть исключения, например, для ВКС, беженцев и получивших в РФ временное убежище основная ставка - 13%, а при налоговой базе свыше 5 млн. руб. - 15% (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
В 2023 году доход дистанционных работников – нерезидентов, полученный от источников за пределами РФ, не облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-04-06/21160, Письмо Минфина России от 31.01.2023 N 03-04-06/7688).
С 1 января 2024 года вступят в силу положения Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ, которые вносят изменения в НК РФ, и доходы дистанционных работников – нерезидентов начнут облагаться по ставкам 13% (15%) в соответствии с п. 3.1 ст. 224 НК РФ.
В Письме от 02.10.2023 N 03-04-09/93359 Минфин России разъясняет отдельные положения Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ на примере получения дохода нерезидентом из иностранного государства от выполнения работ с использованием сети Интернет.
Доходы от источников в РФ перечислены в п. 1 ст. 208 НК РФ. С 1 января 2024 года в п. 1 ст. 208 НК РФ появится пп. 6.2 (выплаты дистанционному работнику по договору с работодателем – российской организацией), а с 1 января 2025 года появится пп. 6.3 (вознаграждение за работы или услуги через Интернет с использованием российских доменных имен и сетевых адресов при соблюдении определенных условий).
Таким образом, с 1 января 2024 года в случае получения физическими лицами – нерезидентами РФ в иностранном государстве доходов от дистанционной работы на российских работодателей и с 1 января 2025 года от осуществления деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) с использованием сети Интернет, и при выполнении установленных указанными нормами условий, такие доходы подлежат налогообложению НДФЛ в РФ.
С 1 января 2024 года в отношении указанных доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
- 13% - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 млн. руб. или равна 5 млн. руб.;
- 650 тыс. руб. и 15% суммы соответствующих доходов, превышающей 5 млн. руб., - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 млн. руб.
На заметку: также аналогичные разъяснения представлены Минфином России в Письме от 19.10.2023 N 03-04-06/99439.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.
Подпишитесь на канал, чтобы не пропустить наши авторские материалы по самым свежим и значимым новостям!