Как показывает практика, больше всего сложностей у бухгалтеров вызывает «авансовый» НДС и возврат товаров. Ниже рассмотрим несколько типичных ситуаций, которые могут поставить в тупик бухгалтера, ранее с этим не сталкивавшегося.
1. Продавец отгрузил товары в одном периоде, а на склад они поступили в другом.
Пример:
Компания перечислила поставщику предоплату в конце сентября и заявила НДС с аванса к вычету. 30 сентября поставщик отгрузил товары, но на склад вместе с документами они поступили только 3 октября. При этом отгрузка товара была оформлена 30-м сентября.
Возникает вопрос, в каком квартале нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса? Ответ: это нужно сделать в периоде отгрузки, т.е. в 3-м квартале. Переносить срок восстановления НДС с аванса на следующие периоды нельзя (определение Конституционного суда от 08.11.2018 г. № 2796-О, письмо Минфина от 10.01.2022 г. № 03-07-11/15).
Если поставщик отгружал товары отдельными партиями, налог нужно восстанавливать по частям в соответствующей пропорции (письмо Минфина от 28.11.2014 г. № 03-07-11/60891).
2. Получили аванс за товары, которые подпадают под разные ставки.
Пример:
Розничный магазин заключил с компанией договор на поставку продуктов питания. В сентябре он перечислил 240 000 руб. При реализации продуктов питания применяются разные ставки НДС. Конкретный перечень поставляемых продуктов стороны согласовали только на момент отгрузки — в октябре. Возникает вопрос, по какой ставке начислять НДС с авансов, если заранее неизвестно, какой товар будет отгружаться?
В этом случае безопаснее исчислять НДС по расчётной ставке 20/120, а в счёте-фактуре указать обобщенное наименование товаров.
Предположим, компания из нашего примера определила налог по расчётной ставке 20/120, он составил 40 000 руб. (240 000 руб. × 20/120).
После согласования поставки компания отгрузила:
— мясо — на 60 000 руб. (в том числе НДС 10% — 5454,55 руб.);
— колбасу варёную — на 60 000 руб. (в том числе НДС 10% — 5454,55 руб.);
— колбасу сырокопчёную — на 120 000 руб. (в том числе НДС 20% — 20 000 руб.).
Общая сумма НДС в счёте-фактуре на отгрузку составила 30 909,10 руб. Стало быть и налог, уплаченный с аванса, можно принять к вычету в сумме 30 909,10 руб., а не 40 000 руб.
В результате этих операций у компании образовалась переплата по НДС в размере 9 090,90 руб. (40 000 - 30 909,10), которую можно зачесть или вернуть. Для этого нужно внести исправления в счёт-фактуру на аванс — указать в нём фактические данные исходя из отгрузки.
3. Покупатель вернул товар.
Есть два варианта оформления возврата товара: корректировка отгрузки и обратная реализация (письмо Минфина от 24.08.2020 г. № 03-07-14/73988). Все зависит от того, что прописано в договоре с покупателем.
Если в договоре нет условия об обратном выкупе товаров, на возврат безопаснее оформить корректировочную счёт-фактуру.
Если в договоре прописана возможность обратного выкупа - в роли продавца будет выступать покупатель. Именно он должен выставить счёт-фактуру.
