Если ТОО, применяющее специальный налоговый режим для сельхозпроизводителей (плательщик НДС), получило участок на праве временного возмездного землепользования, как учитывать данный участок? Относится ли он к основным средствам? На какой счёт баланса отнести его стоимость? Давайте разберемся…
В первую очередь, рассмотрим, чем материальный актив отличается от права пользования активом. Материальные активы — это активы, которые имеют физическое существование (их можно потрогать или увидеть). Право временного возмездного землепользования не считается материальным активом, поскольку оно:
- не обладает физической формой;
- не является конкретным объектом или средством производства.
Соответственно, право временного возмездного землепользования не может учитываться как основное средство.
Учет земель находящихся на праве временного возмездного пользования осуществляется на забалансовых счетах на основании документов, подтверждающих право пользования. Таким документом может выступать:
- постановление акимата;
- договор аренды;
- акт на право временного возмездного пользования.
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, стоимость права пользования арендованными активами, удовлетворяющими критериям признания основного средства, отражается по счету 2440 «Право пользования активом».
Поскольку при заключении договоров аренды с территориальным Управлением сельского хозяйства объектом аренды выступает земельный участок, отвечающий критериям признания основного средства, право пользования земельным участком следует отражать на счете 2440.
Согласно п.31 и 32 МСФО (IFRS) 16 арендатор должен применять требования в отношении амортизации МСФО (IAS) 16 «Основные средства» при амортизации актива в форме права пользования.
При этом, если договор аренды передает право собственности на актив арендатору до конца срока аренды или если первоначальная стоимость актива в форме права пользования отражает намерение арендатора исполнить опцион на покупку, арендатор должен амортизировать актив в форме права пользования с даты начала аренды до конца срока полезного использования актива.
В противном случае арендатор должен амортизировать актив в форме права пользования с даты начала аренды до более ранней из следующих дат:
- даты окончания срока полезного использования актива в форме права пользования;
- даты окончания срока аренды.
Т.е. если договор аренды заключен на 49 лет, то актив в форме права пользования должен амортизироваться в течение 49 лет.
В учете право пользования земельным участком оформляется следующими проводками:
- Дт 2440 Кт 4150 - признание актива в форме права пользования по договору аренды
- Дт 4150 Кт 3230 – отражена на отчетную дату текущая часть долгосрочных обязательств (плата за пользование земельными участками)
- Дт счетов 7,8 раздела Кт 2450 - начисление амортизации
- Дт 3230 Кт 1030 – уплачена начисленная плата
Таким образом, право временного возмездного землепользования не считается материальным активом и не может учитываться как основное средство.
Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
Участок на праве временного землепользования: как учитывать и какие налоги платить?