Особенности УСН «доходы минус расходы»
Плательщики УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, (НДФЛ для ИП), НДС, налога на имущество. Уплачивать НДС при УСН «доходы минус расходы» в 2024 г. придется налоговым агентам по НДС (ст. 161 НК), и в случаях:
- ввоза товара в РФ,
- операций по договорам доверительного управления и простого товарищества,
- выставления счетов-фактур с НДС.
Основные лимиты для тех, кто решил применять доходно-расходную «упрощенку» 2023-2024 гг.:
- доход за 2023 г. не выше 200 млн. руб., увеличенных на коэффициент-дефлятор.
- остаточная стоимость ОС при УСН «доходы минус расходы» на 01.01.2024 г. – не более 150 млн руб.,
- доля других юрлиц в уставном капитале – не более 25%,
- отсутствие филиалов.
Эти лимиты предусмотрены для организаций, а для применения ИП УСН «доходы минус расходы», достаточно соблюдать лимит среднегодовой численности работников – не более 130 человек.
УСН: ставка налога «доходы – расходы» в 2023-2024 гг.
Основная налоговая ставка для «упрощенцев», применяющих «доходно-расходный» объект, остается прежней – 15% (20% с квартала, когда доходы превысили 188,55 млн руб. или работников стало больше 100). В регионах ставки единого «упрощенного» налога могут приниматься в пределах 5%-15%, а в Крыму и Севастополе снижаться до 3%.
Региональная ставка налога УСН «доходы минус расходы» может быть и нулевой, но только для ИП, зарегистрированных после вступления такого закона в силу, чей бизнес относится к производственной, социальной, научной сфере и оказанию бытовых услуг населению (ст. 346.20 НК РФ), так называемые «налоговые каникулы». Нулевая ставка УСН «доходы минус расходы» может применяться два налоговых периода подряд, если 70% дохода ИП составляет доход от такой деятельности.
Налоговый и бухгалтерский учет на УСН 15%
Для ООО УСН «доходы минус расходы» не отменяет обязанности вести бухучет, согласно закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Обойтись без бухгалтерии могут только ИП, которые ведут налоговый учет своих доходов и расходов по всем видам деятельности.
Налоговый учет на «упрощенке» всегда ведется кассовым методом: доходы признаются в день их поступления в кассу или на расчетный счет, признать произведенные на УСН расходы можно после их оплаты. А вот использовать кассовый метод и для бухучета могут только представители малого и микробизнеса, остальным же следует использовать метод начисления.
Для налогового учета при УСН применяется один регистр – КУДиР. В КУДиР отражаются полученные доходы, а также произведенные на УСН расходы, принимаемые для налогообложения в 2023-2024 гг. По показателям КУДиР, рассчитываются авансовые платежи (ежеквартально) и налог.
Бухгалтерский баланс при УСН «доходы минус расходы» сдается раз в год, не позднее 31 марта следующего года. За 2023 г. баланс и отчет о финрезультатах нужно сдать в ИФНС не позднее 01.04.2024 г. (крайний срок сдачи перенесен в связи с выходным днем 31.03.2024 г.)
Расходы при УСН 15%
Благодаря затратам, принятым к налоговому учету, «упрощенец» может значительно снизить сумму единого налога к уплате. Все расходы УСН, принимаемые в 2023-2024 гг, Налоговый кодекс перечисляет в ст. 346.16. Исчерпывающий перечень включает:
- налоги и сборы, кроме единого налога при УСН и НДС по выставленным счетам-фактурам,
- оплату труда, страхвзносов, больничных,
- расходы по ОС и НМА,
- затраты на командировки,
- аренду,
- услуги связи, почтовые расходы и др.
Принимаемые расходы при УСН «доходы минус расходы» должны быть:
- полностью оплаченными, т.к. используется кассовый метод,
- обоснованными, т.е., направленными на получение прибыли от деятельности,
- документально подтвержденными – наличие платежных и учетных документов (выписок, актов приемки-передачи, актов взаимозачета и т.п.).
Материальные расходы при УСН принимаются на дату их оплаты. Их перечень НК определяет с учетом положений главы 25, и включает: закупку сырья, оборудования, хозинвентаря, комплектующих, полуфабрикатов, и т.д. (ст. 254 НК РФ). Расходы на неамортизируемое имущество (инструменты, инвентарь, спецодежда и т.п.) учитывают по мере ввода в эксплуатацию. Сырье и материалы учитываются для расчета налога УСН «доходы минус расходы» после оплаты и оприходования, независимо от их списания в производство (письмо Минфина РФ от 29.04.2015 № 03-11-11/24918). Расходы на покупные товары признаются по мере их реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Налог УСН «доходы минус расходы»
Налог рассчитывается на основании данных КУДиР: разница между доходами и расходами, т.е. налоговая база за год, умножается на действующую налоговую ставку. Не придется платить налог в случае полного отсутствия доходов.
Если хоть небольшой доход присутствовал, он облагается минимальным налогом. При УСН «доходы минус расходы» минимальный налог в размере 1% от годового дохода уплачивается в двух случаях:
- если расходы превышают доходы,
- если сумма рассчитанного «упрощенного» налога меньше, чем 1% от доходов за тот же период.
Как рассчитать и заплатить минимальный налог по УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Ежеквартально «упрощенцы» рассчитывают и перечисляют до 28 числа следующего квартала авансовые платежи по налогу. Если за квартал, полугодие или 9 месяцев получен убыток при УСН «доходы минус расходы», аванс не платится. Авансовые платежи уменьшают сумму налога, полученную по итогам года, а также минимального налога.
Кроме того, НК РФ разрешает перенос убытка при УСН «доходы минус расходы» на будущее - такой убыток уменьшает налоговую базу в течение 10 следующих лет, пока применяется «доходно-расходная» УСН.
Как рассчитать налог на УСН «доходы минус расходы». Пример.
Показатели деятельности ИП за год:
Доход, руб.
Расход, руб.
1 квартал
80 000
45 000
2 квартал
60 000
95 000
3 квартал
90 000
90 000
4 квартал
95 000
55 000
Всего за год
325 000
285 000
Рассчитаем налог при УСН «доходы минус расходы»-2023.
1 квартал: (80 000 – 45 000) х 15% = 5 250 руб., авансовый платеж.
Полугодие: (80 000 + 60 000 – 45 000 – 95 000) = 0 руб.
9 месяцев: (80 000 + 60 000 +90 000 – 45 000 – 95 000 – 90 000) = 0 руб.
Налог за год: (325 000 – 285 000) х 15% = 6000 руб.
Минимальный налог: 325 000 х 1% = 3250 руб., это меньше налога за год.
Зачет аванса: 6000 – 5250 = 750 руб. – налог к уплате.
Итоги
УСН с объектом "доходы минус расходы", как правило, выгоднее применять, если вы несете большие расходы. При таком объекте вы сможете уменьшить на них свои облагаемые доходы. Ставка по УСН с объектом "доходы минус расходы" в общем случае 15%, но в регионах ее могут понизить. Для ряда случаев предусмотрена ставка 20%.