Риски: если при переходе на УСН не восстановить НДС по основным средствам, используемым в течение более 10 лет, это может привести к спору с налоговыми органами. Эксперт ФНС рекомендует использовать остаточную стоимость ОС для расчета восстанавливаемого НДС.
При переходе с ОСН на УСН принятый к вычету «входной» НДС необходимо восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Сделать это нужно по тем приобретениям, которые будут использоваться в не облагаемой НДС деятельности после перехода на УСН.
В Консультации от 13.10.2023 эксперт ФНС отвечает на вопрос о необходимости восстановления НДС при переходе на УСН по объектам недвижимости (ОС), которые введены в эксплуатацию и используются более 10 лет.
Эксперт отмечает, что положения НК РФ не содержат никаких ограничений по восстановлению НДС в отношении ОС, используемого более 10 лет. Согласно разъяснениям ведомств и судебной практике, по данному вопросу имеется две точки зрения.
Позиция Минфина
Согласно п. п. 3, 4 ст. 171.1 НК РФ, в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых НДС, налогоплательщик обязан восстанавливать сумму налога в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет начиная с года, в котором объект был введен в эксплуатацию. В связи с этим в Письмах от 07.06.2022 N 03-07-10/53605, от 29.12.2022 N 03-07-10/129564 Минфин сообщает об отсутствии обязанности по восстановлению НДС в отношении объектов ОС, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло более 10 лет. Такая позиция косвенно подтверждается Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.10.2022 по делу N А56-113410/2021.
Позиция ФНС
Положения НК РФ, на которые ссылается Минфин, устанавливают специальный порядок восстановления НДС лицами, применяющими ОСН, и не регулируют вопросы перехода на УСН. Порядок восстановления НДС, предъявленного к вычету в отношении ОС, для организаций, применяющих ОСН, но использующих ОС в не облагаемых НДС операциях, и тех лиц, которые решили перейти на УСН, различный.
Так, п. 4 ст. 171.1 НК РФ обязывает налогоплательщиков НДС восстанавливать налог частями в течение 10 лет. При этом восстановлению подлежит весь налог, который ранее в отношении ОС был принят к вычету.
В то время как при переходе налогоплательщика с ОСН на УСН необходимо восстанавливать НДС в отношении ОС единовременно, используя для расчета восстанавливаемого налога остаточную стоимость ОС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 N 10462/11 по делу N А60-23613/2010-С8 посчитал неправомерным при переходе на УСН применять порядок восстановления НДС в течение 10-летнего периода. Как отметил суд, правоотношения, связанные с восстановлением НДС в связи с переходом налогоплательщика на УСН, урегулированы в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, упомянутая норма не содержит положений, позволяющих лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету НДС в течение какого-либо периода времени.
Эксперт ФНС напомнил, что налоговые органы обязаны руководствоваться теми письмами Минфина России, которые специально адресованы ФНС России (Письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-01-11/4-176, от 13.04.2010 N 03-02-08/22). Письма Минфина, в которых разъяснен порядок восстановления НДС, адресованы неопределенному кругу лиц.
Соответственно, если руководствоваться разъяснениями Минфина, отраженными в Письмах от 07.06.2022 N 03-07-10/53605, от 29.12.2022 N 03-07-10/129564, и применять при переходе на УСН иной порядок восстановления НДС, нежели тот, что установлен абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в частности не восстановить НДС по основным средствам, используемым в течение более 10 лет, это может привести к спору с налоговым органом.
На заметку: избежать налоговых рисков при переходе с ОСН на УСН поможет Готовое решение: Как рассчитать налоги в переходный период при переходе с ОСН на УСН (КонсультантПлюс, 2023).
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.
Подпишитесь на канал, чтобы не пропустить наши авторские материалы по самым свежим и значимым новостям!