Салют всем физическим и юридическим! Приветствую всех налогоплательщиков, налоговиков, налогозависимых и интересующихся на канале о налогах и котиках!
Начнём с того, что поводом для этой статьи послужил просмотр пленарного заседания Форума ТПП России, на котором выступал Даниил Егоров - Руководитель ФНС России.
Кто хочет посмотреть, есть запись в Ю-тьюбе.
Выступление Егорова примерно с 20 минуты. Некоторые спикеры меньше бы трепались и меньше читали бы по бумажке. Цены бы им не было. Вещи несомненно важные, но некоторые не владеют способностью публичных выступлений. Потому иногда я перематывала, откровенно раздражаясь. Два часа прибауток и явных запинок при незнании предмета выдержать сложно.
Основная мысль, высказанная Егоровым в отношении дробления, что четких критериев доказывания необоснованной налоговой выгоды при дроблении бизнеса не будет.
И единственным точным критерием, который является красной тряпкой для дробления, является взаимозависимость участников предполагаемой группы дробления. Такая точка отсчета, с которой начинается поиск вариантов вменить вам дробление бизнеса.
Я тоже считаю, что точных критериев быть не может.
И вообще считаю, что подход с едиными критериями доказывания, о котором мечтает большинство, это неправильно. Это аналог школьного тестирования. Некий лист с галочками "подходишь - не подходишь". Которого не должно быть.
Почему?
Потому что по-моему мнению доказывать наличие или отсутствие дробления надо не листом с галочками, а наличием или отсутствием явного экономического эффекта.
Например
Есть семья. Допустим 5 человек. Все зарегистрировали ИП.
Аффилированные (зависимые)?
Конечно. Так как члены семьи.
Вот он основной критерий, при котором у ФНС России появляется повод проверить данную семью на наличие признаков дробления бизнеса.
Пусть они торгуют все мебелью в одном магазине. Используют один склад. И бабушка у них там родная на всех один бухгалтер.
Но, мама продала кухонной мебели на 30 миллионов в год, папа мебельных стенок на 30 миллионов в год, дочка продала детской мебели на 20 миллионов в год, зять продал зеркал и мебели для ванной на 25 миллионов в год, а дедушка продавал услуги сборки и доставки на 10 миллионов в год.
Дробление вроде есть. А экономического эффекта от совмещения этого бизнеса в один единственный магазин - нет.
Потому что 30+30+20+25+10 = 115 миллионов рублей выручки на пятерых не превышает лимит выручки для УСН на одного ИП или одно ООО (больше 250 млн.руб. лимит).
По результатам предварительной проверки эти люди вне группы риска, даже при условии того, что они роднее некуда. У них нет умысла и необходимости от чего-либо уклоняться.
Но, если взять "лист с галочками", о котором мечтают многие юристы, бухгалтеры и руководители, то семья этими галочками закроет просто все клеточки теста, относящие их к схеме уклонения путем дробления бизнеса:
- родственники - да;
- один магазин - да;
- один склад - да;
- один телефон - да;
- один адрес - да;
- одна электронная почта - да;
- бабушка фигачит бухгалтерию на 1 компьютере - да;
- банк-клиент на том же 1 компьютере - да;
- Газельку одну на всех гоняют с теми же грузчиками - да.
Отличие дробления от принципа "советского комбината"
Я могу предложить вам обсудить такую схему доказывания, которая наглядно показывает, когда слияние нескольких бизнесов является дроблением, а когда совершенно точно им не является.
Напоминаю принцип старого советского градообразующего предприятия или большого промышленного комбината.
Кроме производства основной продукции, пусть это будут сборка тракторов для сельского хозяйства, такое предприятие на балансе имело кучу вспомогательных производств и хозяйств:
- транспортный цех;
- ремонтный цех;
- слесарный цех;
- токарный цех;
- санаторий;
- детский садик;
- пионерский лагерь;
- столовую;
- прачечную;
- библиотеку;
- музей;
- медпункт или поликлинику;
- и так далее.
Доход от всего этого совместного безобразия приносила только продажа тракторов. Вся остальная обслуга получала зарплату, потребляла запчасти, продукты, медикаменты, мебель и прочее. Но никакой отдельной выручки от своих услуг не получала.
В результате масса вспомогательных производств, объединенных в одно предприятие, делало его стабильно убыточным.
Основной признак аффилированности есть - один директор.
А еще один адрес, те же помещения, единый штат работников, одна бухгалтерия и так далее.
Если такое предприятие наоборот раздробить, что и произошло после развала СССР, то вместо одного убыточного предприятия мы получили бы группу прибыльных компаний. Которые бы резко перестали "прислуживать бесплатно", вышли бы на отдельный баланс, считали бы свою собственную выручку.
У нас уже были с клиентами такие объяснения. Я об этом писала тут:
А что при схеме дробления?
А здесь наоборот - если отдельные компании соединить, то налоговая база только вырастет. И сильно.
Вопрос только: кого с кем соединять правильно?
Почему-то у многих в голове обязательный вариант, что дробление бизнеса, это только когда одна большая компания на общем режиме налогообложения с НДС дробит часть бизнеса на мелкие ИП и компании, выводя выручку в зону УСН по пониженной ставке.
Однако, это заблуждение. Вернее. Это не единственный вариант дробления.
Откровение!
Звонит мне знакомый посоветоваться. Сопровождает налоговую безопасность в крупной компании. Пусть будет та же мебель, чтобы не сбиваться с темы.
Крупная компания продает мебель с НДС семье ИПэшников. Сама компания с ИПэшниками не аффилирована. По крайней мере явно и по закону. Ни родства. Ничего. А вот ИПэшники между собой аффилированы, так как это папа-мама-дочь. И поставщик у них один - одна компания. Один магазин. Один склад. Одна Газелька. Одни грузчики.
ИПэшники далее продают эту мебель на УСН 15% (без НДС). Но работают таким образом, что папа продает в 1 квартале, мама во 2-3, а дочь в 4 квартале.
Если семью ИПэшников (без компании) совместить по выручке за 1 календарный год - они превысят лимит выручки для упрощенцев почти в три раза. Лимит на одно лицо на УСН сейчас 251, 4 млн. руб. А у них, если сложить, то больше 600 млн. руб. за год.
И вот мой знакомый опасается, что компанию с тремя ИП объединят на выездной проверке. И выездную проверку назначат именно в компании. Так как семью ИПэшников начали вызывать в налоговую и хотят их допросить.
Спрашиваю:
- А на кой чёрт их объединять с компанией?
- Ну как! Это же вывод выручки с компании на ИП на УСН!
- И что? Какая выгода компании от этого объединения?
- Нуууу, а наценку донасчитать? ИП же с наценкой продали.
- 3-5% налоговой базы ? А с неё еще более мизерный налог? А зачем?
- То есть в компании не будет выездной проверки? Можно не волноваться? А зачем тогда ИП вызывают?
- В компании не будет. А у ИП будет. Сам же говоришь, что компанию даже не вызывают. Не трогают.
- Как будет?
- Ну вот так!)))) Компании не нужна проверка. И аффилированности с тремя ИП нет. Зато можно взять трех ИП, объединить им 600 млн. руб. выручки и снять их с упрощенки. "Доходы минус расходы" (прибыль) по НДФЛ у них останутся те же. А вот НДС.....мммм....сказка! На пустом месте 20% в бюджет с 600 миллионов)))
- Так у них же есть счета-фактуры на вычет. Им же компания дала.
- Счета-фактуры-то у них есть. Только вот они на УСН. А вычет носит исключительно заявительный характер. Именно по НДС инспекторы вообще не обязаны учитывать налоговые вычеты, если нет декларации по НДС. Судебная практика у нас такова, что нет декларации по НДС с вычетами - нет права уменьшить налог в ходе проверки. А уточненки за самые старые периоды ваши ИП сдать уже не успеют. У вас уже на сегодняшний день три квартала по НДС вылетели за пределы 3 лет. А когда им назначат проверку в конце года, то к её окончанию через год-полтора срок возврата налога истечёт еще за 4 квартала минимум. То есть трехлетний срок для права на возврат (зачет) налога истечет минимум за 7 кварталов. Это до Акта. А если обжаловать дальше? И даже, если они сдадут уточненки по НДС старше 3 лет, а ИФНС их примет (отказать не может), то срок на уменьшение налога все равно кончился. И вычет за пределами 3 лет им не подтвердят. И заплатят они этот НДС, как миленькие.
- Блинннннннн!!!!!
Как в итоге просто сформулировать, когда есть дробление?
Если при слиянии ИП и (или) компаний у вас получается убыток или почти тоже самое (бульон из под яиц) - то это советский убыточный градообразующий комбинат.
Если при слиянии ИП и (или) компаний у вас получается большая налоговая база по одному или нескольким налогам - это явное дробление бизнеса.
Поэтому критерии доказательственной базы состоят не в проставлении галочек в тестовых листах. Как у нас любят многие говорить - "система ЕГЭ". Доводы по галочкам вы можете писать в возражениях на акт или в исковом заявлении дополнительно. Для усиления, уширения и углубления, так сказать.
А вот основным доводом у вас должно быть то, что при слиянии компаний искусственным путем у вас нет никакого экономического смысла в рублях.
А вовсе не в галочках)))
