Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) необходимо рассчитать действительную стоимость его доли и выплатить ее вышедшему участнику или передать ему равноценное имущество.
Практика показывает, что при расчете действительной стоимости возникает ряд сложностей.
Во-первых, важно правильно определить дату бухгалтерской отчетности, на основании которой будут произведены расчеты.
По этому поводу существует несколько позиций:
1. Расчетным периодом является календарный год, следовательно, расчет будет производиться на основании данных бухгалтерской отчетности за год, предшествующий подаче заявления о выходе из состава участников.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерскую отчетность необходимо представлять в налоговую инспекцию и органы Росстата только по итогам года. Промежуточная отчетность составляется за период меньше года (ч. 5 ст. 13 Закона о бухучете). Однако необходимость составления промежуточной отчетности присутствует, только если руководители организации приняли решение о ее составлении.
В случае возникновения спора большинство судов по-прежнему руководствуются данными именно годовой отчетности.
2. Расчетным периодом является последний календарный день месяца, предшествующего месяцу, в котором подано заявление о выходе из общества.
Расчет будет производиться на основании данных отчетности за месяц, если в организации закреплено такое требование.
3. Расчетным периодом является квартал, предшествующий дню подачи заявления о выходе. Данный способ расчета применяется также, если общество в силу закона или в силу решения участников составляет промежуточную отчетность.
Во-вторых, правильно определить стоимость чистых активов компании для расчета действительной стоимости доли.
Согласно п. 2 ст. 14 Закона об ООО, действительная стоимость доли участника должна соответствовать части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Таким образом, размер доли участника выражается в виде дроби или в процентах.
Порядок определения стоимости чистых активов общества установлен приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н. Согласно п. 4 и 5 Порядка:
Стоимость чистых активов (ЧА) = Активы – обязательства
При этом действительная стоимость доли участника в уставном капитале ООО рассчитывается по формуле:
Действительная стоимость доли = Стоимость чистых активов × Доля участника (в виде дроби)
Как определить размер чистых активов?
Стоимость чистых активов включает в себя все активы организации. Не принимается в расчет задолженность акционеров по взносам (вкладам) в уставный капитал. Обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи. Основные средства должны учитываться по рыночной стоимости, а не на основании данных отчетности. Рыночная стоимость может быть определена на основании экспертного заключения (если между сторонами есть спор).
Что еще нужно помнить?
1. Не включаются в размер действительной стоимости доли:
- суммы НДС. Поскольку основные средства общества с ограниченной ответственностью учитываются на балансе без НДС, рыночная стоимость основных средств также должна быть определена без учета НДС.
- стоимость прав аренды;
- стоимость активов дочерних обществ;
- целевые выплаты, например, средства участников долевого строительства;
- недвижимое имущество, переданное по сделке, признанной впоследствии недействительной, если оно было отчуждено по инициативе выходящего участника в целях вывода активов общества. К такому мнению пришел ВАС РФ в определении от 15.07.2014 № ВАС-8553/14 по делу № А53-35229/12.
2. При расчете действительной стоимости доли нужно учесть:
- стоимость имущества, не отраженного на балансе, но фактически используемого им и приносящего ему прибыль (например, нематериальные активы);
- имущественные права ООО (например, право на взыскание дебиторской задолженности с контрагентов);
- нахождение имущества компании в залоге, т.к. залог уменьшает стоимость активов;
- миноритарный или мажоритарный характер доли участника (некоторые суды применяют понижающий коэффициент в случае, если доля не является контролирующей).