С 01.09.2023 года в нормы о реестровых РИПах законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ было внесено весьма важное изменение. Появилась норма (п. 3.1. ст. 25.8 НК РФ), которая прямо разрешает учитывать в капвложениях некоторые расходы, понесенные до приобретения налогоплательщиком статуса участника РИП, если сам статус получен до 2019 года, а амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого формировалась за счет указанных затрат, было введено в эксплуатацию после включения в реестр участников РИП.
А что это значит в ретроспективе: ранее такого права не было?
В п. 3 ст. 25.8 НК РФ был сформулирован запрет на включение в капвложения затраты, понесенные на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
Как видно из нормы, этот запрет касался лишь зданий и сооружений, то есть объектов недвижимости. Следовательно, на объекты движимости он не распространялся, и их включение в РИП формально не было под запретом.
А с 01.09.2023 законодатель разрешил включать в РИП затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, понесенные до включения в реестр участников РИП, при условии, что соответствующее амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого формировалась за счет указанных затрат, было введено в эксплуатацию после включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов. Из этого следует три вывода:
- для недвижимости вышло послабление;
- для движимости, которая была введена в эксплуатацию до получения налогоплательщиком статуса участника РИП, формально ситуация ухудшилась. Но если знать про единственное судебное дело по этой теме, в котором сказано, что затраты, понесенные до включения в реестр участников РИП, в принципе не могут включаться в РИП, то с точки зрения этой практики ничего и не изменилось. Впрочем, есть сомнения, что ситуация с движимым имуществом, которое было введено в эксплуатацию до получения статуса участника РИП, возможна;
- для прочей движимости, как и раньше, сохраняется неопределенность. С одной стороны, упомянутое выше судебное дело толковало ст. 25.8 НК РФ так, что затраты (в том числе и на движимость), понесенные до включения в реестр участников РИП, в принципе не могут включаться в РИП. И с точки зрения этой практики новая норма является послаблением. Но эта практика весьма сомнительна (недаром она единичная), а потому толковать ст. 25.8 НК РФ можно и так, что раньше затраты на движимость можно было включить в РИП без оговорок, а сейчас прямо оговорено такое право только для налогоплательщиков, приобретших статус участников РИП до 2019 года. Можно предположить, что налоговые органы попробуют это истолковать как запрет на включение таких затрат для прочих налогоплательщиков, хотя в законе такого ограничения не содержится.