У нас в работе есть несколько кейсов, связанных с начислением двойного акциза на одноразовые электронные сигареты. Вопрос довольно интересный и для его понимания нужно немного погрузиться в его историю.
В эпоху «старого ТН ВЭД» (т.е. до 2022 года) в товарной номенклатуре не существовало специального кода для одноразовых электронных сигарет. Этот товар традиционно декларировался в подсубпозиции 8543 70 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС, как машины и аппаратура прочие.
При этом ФТС России в своих письмах «О взимании и учете акцизов» регулярно сообщала, что данному коду ТН ВЭД ЕАЭС соответствует акциз, взимаемый за импорт электронных систем доставки никотина, исчисляемый за каждую единицу товара.
Второй акциз – за жидкости для электронных систем доставки никотина (исчисляемый за 1 миллилитр жидкости) – взимался в отношении соответствующих товаров, классификация которых осуществлялась в товарной позиции 3824 ТН ВЭД ЕАЭС.
С 2022 года в «новой» товарной номенклатуре появились специальные коды для данной категории товаров:
• сигареты электронные и аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства (товарная подсубпозиция 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС)
• и, соответственно: продукция, содержащая табак, восстановленный табак, никотин, или заменители табака или никотина, предназначенная для вдыхания без горения; прочая продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека (товарная позиция 2404 ТН ВЭД ЕАЭС).
При этом, как несложно догадаться, классификация одноразовых электронных сигарет продолжалась в позиции 8543 ТН ВЭД ЕАЭС, как это делалось раньше.
Итак, некоторое время назад таможня решила, что одноразовые электронные сигареты должны облагаться акцизом одновременно как электронные системы доставки никотина и как жидкости для таковых.
Одновременно с доначислением акциза в некоторых случаях таможня начала изменять классификацию товара, отправляя одноразовые устройства в товарную позицию 2404 ТН ВЭД ЕАЭС, который к тому же имел более высокую ставку пошлины. Иногда код оставался прежним и доначислялся только акциз.
Разумеется, декларанты не были согласны ни с изменением кода, ни с двойной уплатой акциза. Суды наполнились исками.
До недавнего времени судебная практика не отличалась единообразием. В одном и том же суде по одинаковым спорам выносились диаметрально противоположные решения.
5 октября после множества переносов и отложений третья судебная инстанция (Арбитражный суд Московского округа) рассмотрела первые два дела (А40-193845/2022 и А40-149431/2022). По этим постановлениям мы уже можем судить о трендах в разрешении остальных споров.
Итак, в вопросе классификации Суд высказался однозначно – одноразовые электронные сигареты должны классифицироваться в товарной позиции 2404 ТН ВЭД ЕАЭС. Здесь таможня оказалась права.
А вот с акцизом всё вышло сложнее. Отправляя дело А40-149431/2022 на новое рассмотрение, Суд указал, что при решении вопроса о размере акциза судам необходимо учесть технологическую разницу в электронных системах доставки никотина, — где многоразовые электронные системы доставки никотина (в отличие от одноразовых) сами по себе имеют потребительскую ценность, являются самостоятельным товаром.
То есть Суд непрозрачно намекнул, что одноразовые сигареты без жидкости потребительской ценности не имеют, а следовательно, не должны облагаться акцизом для электронных систем доставки никотина, но при этом подлежит уплате акциз за содержащуюся в них жидкость.
Справедливости ради отметим, что с 1 марта 2023 года акциз за устройства упразднен и теперь взымается только за жидкость, что вполне корреспондируется с озвученной судебной позицией. Вместе с тем формально для деклараций, поданных ранее указанной даты, это не имеет правового значения.
Неясным остается вопрос, какие перспективы споров, в которых таможня не меняла классификацию товара. Особенно в случаях, когда применялся еще «старый» ТН ВЭД ЕАЭС. Согласится ли Суд с тем, что товар, классифицируемый как «устройство», будет облагаться акцизом как «жидкость». Как думаете?
Парадигма права | Юристы для ВЭД
paradigma-prava.ru