Риски: если в рамках камеральной проверки декларации по НДС выявлены факты несоответствия между показателями отчетности поставщиков «по цепочке», налоговые органы, по мнению эксперта, вправе запрашивать подтверждающие документы.
Все налоговые декларация по НДС, которые организации или ИП подают в налоговые органы, загружаются в автоматизированную систему «АСК НДС», которая проверяет контрольные соотношения и сравнивает данные декларации с информацией других налогоплательщиков.
При выявлении несовпадений может быть направлено требование о предоставлении пояснений или внесении исправлений в декларацию (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). В приложении к нему будут приведены операции с расхождениями и указан код ошибки, самый частый - код 1 - разрыв (ст. 174 НК РФ).
Разрыв по НДС - ситуация, когда АСК НДС не находит начислений НДС в пару к заявленному вычету. Основные причины - поставщик не сдал декларацию или не отразил в ней выставленный покупателю счет-фактуру. Но возможно, ошибся и покупатель, например, неверно внесен номер счета-фактуры или ИНН продавца.
Бывает, когда разрыв обнаруживается «по цепочке», то есть несоответствия выявляются между поставщиками второго, третьего и далее звеньев.
В Консультации от 14.09.2023 эксперт ФНС отвечает на вопрос о правомерности истребования документов в рамках камеральной проверки декларации по НДС на основании п. 8.1 ст. 88 НК РФ, если несоответствия установлены у контрагентов «по цепочке».
НК РФ предусматривает право должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, истребовать у проверяемого лица документы, необходимые для проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ), а также определяет виды и характер документов, пояснений, сведений и информации, которые могут быть истребованы у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки, дифференцируя основания их истребования (ст. 88 НК РФ).
Эксперт приводит судебную практику, согласно которой из п. 8.1 ст. 88 НК РФ не следует, что противоречия должны быть установлены между декларациями (книгами покупок и продаж) налогоплательщика и его непосредственного контрагента (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2023 N 17АП-3446/2023-АК по делу N А71-6091/2022).
Учитывая позиции КС и ВС, эксперт полагает, что при проведении камеральной налоговой проверки по НДС налоговый орган вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика документы, относящиеся к спорным операциям, в том числе при отсутствии несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган его контрагентом.
На заметку: разрыв по НДС, в том числе «по цепочке» контрагентов, является одним из признаков необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ). При исследовании вопроса правомерности принятия НДС к вычету, проверяющие должны установить факт реальности финансово-хозяйственной операции. При проведении мероприятий налогового контроля применяются Рекомендации, направленные Письмом ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.
Свежая судебная практика показывает, что образование так называемых «разрывов по НДС» не может негативным образом оцениваться по отношению к налогоплательщику и автоматически ставить под сомнение факт совершения хозяйственных операций (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2023 N 18АП-11179/2023 по делу N А47-167/2022).
Как налоговые органы проверяют реальность операций по сделкам и какие документы помогут оспорить доводы ИФНС рассказано в Готовом решении: Искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни в СПС КонсультантПлюс.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.
Подпишитесь на канал, чтобы не пропустить наши авторские материалы по самым свежим и значимым новостям!
