Займы между взаимозависимыми контрагентами в группе компаний – распространённое явление. Чаще всего они используются для пополнения оборотных средств той компании, на счёте которой недостаточно денег. Такие займы, как правило, беспроцентные. Они достаточно безопасны, если их получателем является юридическое лицо и задолженность заёмщика перед заимодавцем своевременно погашается. Если же кредиторская задолженность по займам не погашается, а накапливается, рано или поздно налоговая может потребовать её списать и включить в доходы по налогу на прибыль. В случае, если беспроцентный заём получает физическое лицо, возникает ещё и НДФЛ с налоговой выгоды от экономии на процентах.
Но бывают и случаи, когда займы используются в схемах по искусственному уменьшению базы по налогу на прибыль. А именно, в качестве расходов признаются проценты по займам, уплачиваемые взаимозависимому контрагенту. Такие займы вполне могут быть признаны схемой для искусственного завышения расходов и получения необоснованной выгоды. Так в отношении одной из компаний по результатам налоговой проверки был доначислен налог на прибыль, пени и штраф. Суд поддержал инспекцию (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 09.02.2023 № Ф09-135/23).
Суть дела была в том, что компания получила от единственного учредителя два займа под 15 и 18 процентов годовых на общую сумму 170 млн. руб. Проценты выплачивала регулярно, удерживала с этих сумм НДФЛ. Но инспекторы всё равно заподозрили в этом схему.
Доводы инспекции не в пользу компании:
- пока компания погашала проценты по займам, сумма основного долга не уменьшилась;
- в договоре отсутствовали условия о возврате всей суммы долга единовременно либо о запрете частичного погашения;
- учредитель не предпринимал действий по взысканию;
- на выплату процентов приходилось более половины от общих расходов;
- компания работала в убыток, но при этом выдавала беспроцентные займы взаимозависимым контрагентам. В свою очередь они не погасили долг, а позже их исключили из ЕГРЮЛ;
- компания заявила, что деньги нужны были, чтобы пополнить оборотные средства. Но по факту при размере займа в 170 млн руб. оборотные средства были пополнены лишь на 10 млн;
- изначально экономическая цель займов была в том, чтобы увеличить прибыль, но фактически компания стала показывать убыток.
