Казалось бы, определение ДПИ из п. 1 ст. 337 НК РФ изучено в судебной практике вдоль и поперек, и ничего нового тут не придумать. Но налоговые органы не дают заскучать, предлагая новый взгляд, который еще не получил судебной оценки.
В определении ДПИ законодатель установил приоритет ГОСТов перед другими стандартами:
При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Из этого налоговыми органами делается вывод, что при рассмотрении спора о том, какую продукцию признать ДПИ, им надо признать ту продукцию, на которую имеется ГОСТ.
Для большей понятности приведем пример: на доломит для стекольной промышленности (размер куска – не более 300 мм) есть ГОСТ 23672-2020, но налогоплательщики хотели бы облагать НДПИ доломит, который вывозится из карьера и не проходит дополнительного дробления (размер куска – не более 600 мм). На недробленый доломит налогоплательщики принимают собственные стандарты (СТО), но налоговые органы считают, что он не имеет значения для целей определения объекта НДПИ.
Чтобы эта логика налогового органа работала, надо чтобы дробленый доломит был результатом добычи с точки зрения ст. 337 НК РФ. Но в этот момент мы попадаем в циклическую ссылку: ведь налоговые органы хотят доказать, что ДПИ – это продукция, на которую есть ГОСТ, а для этого им надо доказать, что продукция, на которую есть ГОСТ – это результат добычи.
Чтобы выйти из этого цикла, нужно применить другое правило, а именно тест на неизменность существенных природных свойств. Но если применить этот тест, то ссылка на приоритет ГОСТа над СТО уже будет избыточна – ДПИ будет однозначно определен и без этого правила.
Вообще, правило приоритета ГОСТа для целей НДПИ имеет смысл для разрешения ситуаций, когда налогоплательщик установил СТО на тот же самый материал, на который имеется ГОСТ. А в спорах, когда за роль ДПИ борются разные материалы (как в нашем примере с доломитом), никакого приоритета у ГОСТа перед СТО не будет, поскольку они установлены на разные продукты.
