Вопросы списания «старых» налогов интересуют многих россиян. И это не простое любопытство. Дело в том, что в последние несколько лет фискальные органы резко активизировали свою работу по взысканию долгов. При этом ИФНС пытается взыскать задолженность, возникшую 2,3 и даже 5 лет назад. Я, адвокат Олег Сухов, расскажу о том, в какие сроки налоговая инспекция вправе взыскивать задолженность по налогам, и какие налоги признаются судом безнадежными к взысканию.
Какие налоги признаются безнадежными к взысканию
Согласно Налоговому Кодексу РФ (НК РФ) безнадежной к взысканию признаётся задолженность по налогам, пеням, штрафам и процентам, которую невозможно взыскать в судебном порядке.
Процедура взыскания задолженности по налогам состоит из стадий или этапов, которые имеют свои сроки, установленные законодательством. Объявление налога безнадежным к взысканию происходит в судебном порядке, если ИФНС, по своей вине, нарушит сроки взыскания задолженности.
Если гражданин не уплатил налоги в сроки, указанные в НК РФ или в уведомлении, полученном от ИФНС, то у него образуется недоимка. В этом случае инспекция в соответствии со статьей 69 НК РФ направляет физическому лицу Требование об уплате задолженности. И, здесь важно знать, что ИФНС обязана направить это Требование не позднее трех месяцев (при задолженности менее 3000 рублей – не позднее 1 года) со дня возникновения недоимки. Правда следует учитывать, что с 30.03.2023 г. Правительство РФ увеличило на 6 месяцев предельные сроки направления Требований об уплате задолженности (п. п. 1, 3 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500). Это положение действует до 31.12.2023 года. Таким образом, общие сроки взимания недоимки в этом году увеличились.
Если ИФНС не направит Требование и не представит в суд доказательств, бесспорно подтверждающих факт его направления, то судья откажет в удовлетворении административных исковых требований к налогоплательщику (Апелляционное определение Московского областного суда от 31.08.2022 по делу N 33а-25932/2022). И тогда налог станет безнадежным к взысканию.
Как правило, налогоплательщик обязан погасить долги в течение восьми дней с даты получения Требования. Впрочем, налоговики могут устанавливать и более длительные сроки для его исполнения. Например, ФНС РФ в своем письме от 21.10.2015 № ГД-4-8/18401@ рекомендовало давать людям от 30 до 45 календарных дней на добровольную уплату.
Если гражданин не исполнит Требование добровольно, то налоговые чиновники взыскивают задолженность в судебном порядке. Здесь закон также устанавливает предельные сроки, в которые ИФНС может обратиться в суд. Так, если недоимка превышает 10 000 рублей, то налоговики обязаны направить заявление о взыскании долга в течение 6 (шести) месяцев с момента истечения срока добровольного исполнения Требования об уплате задолженности (пп. 1 п.3 ст. 48 НК РФ).
Важно отметить, что судебная практика исходит из того, что этот подпункт распространяется и на случаи, когда инспекция направила в суд заявление о выдаче судебного приказа, но его потом отменили. В этом случае у налогового органа появляется право повторно предъявить заявление в суд, но уже «в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа» (Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 05.04.2023 № 88а-8807/2023).
Таким образом, при совпадении ряда факторов налоговики вправе обратиться в суд и через несколько лет после истечения срока для уплаты недоимки, указанного в Требовании. Например, ИФНС направила заявление о выдаче судебного приказа. Через пару лет этот приказ по заявлению налогоплательщика отменили. И тогда, у налоговой инспекции снова появились 6 месяцев для подачи заявления в суд, но уже в порядке искового производства. Подобным способом взыскиваются налоги аж за 2015 — 2016 годы. И таких дел в судах достаточно много. Желающие могут посмотреть практику на сайте Судебные акты РФ или в Консультант +.
Если же размер задолженности не превышает 10 000 руб., то инспекция подает заявление не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения Требования об уплате задолженности (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).
Дополнительно НК РФ устанавливает еще и предельные сроки для подачи заявлений, если гражданин так и не исполнил требование об уплате налога, на основании которого ИФНС подала заявление в суд, и у него образовалась новая задолженность (абз. 1, 2 и 4 пп.2 п. 3 ст.48 НК РФ).
Нарушение налоговой инспекцией вышеперечисленных сроков влечет отказ в удовлетворении иска (заявления) и фактически делает недоимку безнадежной к взысканию. При этом, своевременность подачи заявления зависит исключительно от волеизъявления налогового органа, наличия у него реальной возможности действий, и не обусловлена причинами объективного характера, препятствующим или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом (Апелляционное определение Московского областного суда от 30.01.2023 № 33а-4196/2023).
Кто вправе инициировать списание безнадежных налогов
Если исходить из судебной практики (а из нее всегда надо исходить), то заявление о признании налога безнадежным к взысканию вправе подать, как налоговая инспекция, так и сам гражданин - должник. Данное заявление рассматривается судом в соответствии с Кодексом административного судопроизводства (КАС) РФ (Кассационное определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 31 октября 2022 г. № 88а-27449/2022). Здесь также следует уточнить, что ИФНС подает заявление не о признании налога безнадежным к взысканию, а, наоборот, - о взыскании этого налога. А суд, в свою очередь, уже признает этот налог безнадежным к взысканию.
Каким образом налог признается безнадежным к взысканию
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ недоимки, штрафы и пени признаются безнадежными к взысканию только на основании судебного акта. Судья выносит решение, и налоговая инспекция утрачивает право взыскать с физического лица долги по налогам, штрафам и пени. При этом, в качестве судебного акта, признающего налог безнадежным к взысканию может считаться и определение судьи об отказе восстановить пропущенный ИФНС срок подачи заявления о взыскании задолженности.
Интересно, что «вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта» (Кассационное определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 7 декабря 2021 г. № 88а-30265/2021). Иными словами, гражданин, выигравший процесс, не должен падать в обморок и бросаться обжаловать решение, если его постановляющая часть не содержит фразы типа «признать налог безнадежным к взысканию». Её (фразу понятно) придется искать где-то в мотивировочной части. Неудобно, конечно, но, что тут поделаешь.
После того, как судебное решение вступит в силу, налоговый орган исключает записи о задолженности из лицевого счета налогоплательщика.
Срок давности привлечения к налоговой ответственности или «пресловутые» три года
На просторах интернета гуляет миф, что ИФНС не вправе взыскать недоимку по налогам, возникшую более трех лет назад (или точнее – трех налоговых периодов). Авторы подобных утверждений убеждают, что в отношении не уплаченных налогов действует общепринятый срок исковой давности 3 года. Мол, если инспекция их не взыскала, то — всё. Налоги спишут. Однако это не так.
Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». В свою очередь Налоговый Кодекс (НК РФ) предусматривает специальный порядок взыскания недоимок (то есть долгов по налогам) как с физических, так и юридических лиц (ст. ст., 45, 46, 47, 48 НК РФ). И этот порядок «не устанавливает срок давности взыскания налоговой недоимки и задолженности по уплате пеней» (Письмо Минфина России от 27.08.2018 № 03-02-08/60690). Таким образом, при строгом соблюдении порядка работы с недоимкой по налогам, ИФНС может взыскивать ее и более трех лет.
Другой вопрос – сроки привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. К последним относятся, например, непредставление или нарушение способа представления налоговой декларации, неуплата или неполная уплата налога, представление инспекции документов, содержащих недостоверные сведения и так далее.
Статья 113 НК РФ устанавливает срок давности привлечения к ответственности за совершение этих и других правонарушений. Субъект не может привлекаться к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Так, что НК РФ действительно предусматривает срок давности в 3 года. Вот только применяется он исключительно к штрафам за налоговые правонарушения и не действует в отношении самих неуплаченных налогов.
Не надо также путать срок исковой давности с количеством периодов, которые чиновники вправе указать в уведомлении об уплате налога. Так, при расчете транспортного, имущественного и земельного налогов направление уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. То есть в данном случае речь также не идет о недоимках.
Проблема судебных приказов или как мировые судьи «восстанавливают сроки» налоговым чиновникам
Как уже было сказано выше, Требование об уплате налогов может содержать срок от 8 до 45 дней для его добровольного исполнения. И если субъект не исполнит это требование, то инспекция подает в суд в течение 6 месяцев (при долге более 10 000 рублей) после истечения срока для добровольного погашения недоимки. Обычно налоговые чиновники сначала направляют в суд заявление о выдаче судебного приказа. Так проще и быстрее. При этом, в соответствии со статьей 123.5 КАС РФ судебный приказ по существу заявленного требования выносится в течение пяти дней со дня поступления заявления о вынесении судебного приказа в суд.
Однако судебная практика показывает, что зачастую период между окончанием срока, указанного в Требовании и датой выдачи судебного приказа составляет больше 6 месяцев. По идее мировой судья должен отказать в выдаче приказа. Но он его все равно выносит. Получив приказ, налогоплательщик отменяет его и у ИФНС появляется срок в 6 месяцев для подачи иска. Налоговики подают заявление в суд, который и принимает решение о взыскании недоимки. Гражданин жалуется в вышестоящую инстанцию, указывая, в том числе, и на пропуск срока подачи заявления на выдачу судебного приказа. Однако апелляционные инстанции отделываются стандартной фразой о том, что «мировой судья, вынося судебный приказ, не усмотрел правовых оснований для отказа в удовлетворение заявления о его вынесении» (Кассационное определение Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 05.07.2023 по делу N 88А-6223/2023, Кассационное определение Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 02.08.2023 по делу N 88А-7394/2023). Ну, а раз судья не усмотрел оснований, то чего тут спорить то? Так вот ИФНС и дожимает налогоплательщиков.
Выводы и рекомендации
Итак, списать налоговую задолженность вполне возможно. Необходимо только различать долги по штрафам и пени, возникшие в результате привлечения налогоплательщика к ответственности, и недоимку по налогам и сборам. Если ИФНС привлекает субъекта к ответственности за налоговое правонарушение, то срок давности в данном случае составляет три года со дня совершения правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода (ст. 113 НК РФ). В этой ситуации налогоплательщику (представителю) следует определить, с какого момента считается срок привлечения к ответственности по инкриминируемой субъекту статье (указано в абз.2 и 3 п.1 ст.113 НК РФ) и подсчитать его. Если он истек, то можно смело поддавать заявление в суд или ссылаться на данный факт в отзыве на иск налоговой инспекции.
А вот при возникновении задолженности по уплате налогов и взносов положение о сроке трехлетней давности уже не работает. Здесь надо отслеживать другие периоды, а именно: срок направления фискальными органами Требования об уплате налога и сроки подачи ИФНС в суд заявлений о выдаче судебного приказа или о взыскании недоимки по правила искового судопроизводства (если судья отменил судебный приказ).
Срок направления Требования является процессуальным. Он установлен НК РФ. Поэтому нарушение срока выставления Требования не продлевает сроки исполнения других этапов взыскания. Сроки рассчитываются с момента, когда оно должно было быть выставлено. Значит, при таком нарушении все остальные сроки принудительного взыскания задолженности соразмерно уменьшаются (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Письма Минфина России от 24.01.2023 № 03-02-07/5069). Поэтому налогоплательщик (его представитель) должен сначала (исходя из вида налога) определить дату возникновения недоимки и выяснить нарушила или нет инспекция срок направления Требования. Затем надо подсчитать срок (или период), истекший с даты, указанной в Требовании до дня подачи ИФНС заявления (иска) в суд.
И если налоговые органы превысили сроки (или какой-то из них), то на это следует обратить внимание в заявлении (когда гражданин решил самостоятельно списать налоги) или в отзыве (если заявление в суд подала инспекция). Кроме того, если мировой судья «сыграл на стороне налоговой», выдал судебный приказ, несмотря на то, что ИФНС пропустила сроки, а потом отменил его по заявлению гражданина, то налогоплательщик должен акцентировать внимание суда и на этом моменте.
Сейчас складывается практика (по крайне мере в Москве), когда суды общей юрисдикции отказывают инспекции в удовлетворении требований на том основании, что «налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа за пределами установленного… срока…, а указанные обстоятельства не получили должной оценки при рассмотрении заявления мировым судьей» (Апелляционное определение Московского областного суда от 30.01.2023 № 33а-4196/2023).
Таким образом, суды общей юрисдикции, наконец-то, стали признавать выдачу судебного приказа за пределами сроков, установленных НК РФ, незаконной. Хотя, если уж быть до конца честным, то в последние годы ИФНС уже не допускает откровенно грубых нарушений сроков. А Постановление Правительства № 500 от 29.03.2023г., увеличившее на 6 месяцев срок для направления Требований, сделало работу налоговых органов по взысканию недоимок достаточно комфортным процессом.