Федеральным законом от 04.08.2023 N 414-ФЗ установлен новый налог на сверхприбыль, являющийся налогом разового характера. Закон вступает в силу с 1 января 2024 года.
Налогоплательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства. К российским организациям также приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Не признаются плательщиками налога на сверхприбыль:
· организации, включенные по состоянию на 31 декабря 2022 года в единый реестр субъектов МСП;
· российские организации, созданные после 1 января 2021 года, за исключением организаций, созданных в результате реорганизации организаций, действующих до 1 января 2021 года;
· иностранные организации, начавшие осуществлять свою деятельность в России через постоянные представительства после 1 января 2021 года;
· организации, осуществлявшие в течение 2022 года добычу углеводородного сырья и угля на участке недр, предоставленном таким организациям в пользование в соответствии с законодательством РФ и ряд других категорий организаций из нефтегазовой отрасли;
· организации, являющиеся плательщиками ЕСХН непрерывно с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года;
· организации-плательщики налога на прибыль, у которых за 2018 и 2019 годы отсутствовали доходы от реализации;
· кредитные и некредитные финансовые организации, в отношении которых по состоянию на 1 января 2023 года осуществлялись меры по предупреждению банкротства;
· организации-застройщики, реализующие проекты с привлечением средств граждан - участников долевого строительства, которые в 2021 и 2022 годах не осуществляли выплату дивидендов.
Объектом обложения налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.
Налоговой базой является денежное выражение сверхприбыли. Её размер определяется как превышение средней арифметической прибыли за 2021 и за 2022 годы над средней арифметической величиной прибыли за 2018 и за 2019 годы. Если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась меньше средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, то налоговая база принимается равной нулю. Также налоговая база принимается равной нулю, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год оказалась не более 1 миллиарда рублей.
Налоговая ставка составляет 10%. При этом сумму налога можно снизить в два раза до эффективной ставки 5%, если перечислить обеспечительный платеж с 1 октября по 30 ноября 2023 года.
Срок уплаты налога на сверхприбыль - не позднее 28 января 2024 года.
Налоговую декларацию налогоплательщики будут обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 25 января 2024 года. Организации, у которых сумма исчисленного налога на сверхприбыль равна нулю, налоговую декларацию не представляют.
Также утвержден Федеральный закон от 04.08.2023 N 415-ФЗ, который вносит в НК РФ поправки, предусматривающие возможность введения федеральными законами налогов разового характера.
При установлении налогов разового характера может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения.
Одновременно в НК РФ закрепляется положение о применении налогового вычета по налогу на сверхприбыль в виде обеспечительного платежа в счет предстоящей уплаты налога на сверхприбыль в период с 1 октября 2023 года по 30 ноября 2023 года включительно, размер которого определяется налогоплательщиками самостоятельно.
Расходы в виде суммы налога на сверхприбыль, в том числе на оплату обеспечительного платежа нельзя будет учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Приказом Минфина России от 29.06.2023 N 100н утвержден КБК для налога на сверхприбыль прошлых лет (обеспечительный платеж по налогу) — 1 01 03000 01 0000 110.
Риски: российские и иностранные организации, соответствующие ряду условий, получившие сверхприбыль в 2021-2022 году, у которых средняя арифметическая прибыль за 2021 - 2022 годы превышает 1 млрд рублей, будут обязаны заплатить разовый налог в размере 10% по сроку не позднее 28 января 2024 года, предварительно представив налоговую декларацию (до 25 января 2024 года).
Возможности: сумму налога можно снизить в два раза до эффективной ставки 5%, если перечислить обеспечительный платеж с 1 октября по 30 ноября 2023 года.
На заметку: разобраться с порядком расчета налога на сверхприбыль поможет Готовое решение: Как взимается налог на сверхприбыль с 1 января 2024 г. (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}.
*Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов