Незаконное возмещение НДС: позиция Конституционного Суда РФ
Конституционный Суд РФ в определении от 09.03.2023 N 477-О высказал правовую позицию о преступном возмещении НДС (ст. 159 vs 199 УК РФ)
Правомерность поведения налогоплательщика
Если предприниматель представил достоверные сведения о фактических показателях своей хозяйственной деятельности, а сами операции были реальными и имели цель делового характера, то содеянное не образует признаков налогового правонарушения, а тем более - перерастания его в наиболее опасную, преступную форму.
Общественно опасные последствия — критерий отграничения ст. 159 от 199 УК РФ
— Уплате в бюджет подлежит отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС. Что касается положительной разницы, то она возмещается из бюджета налогоплательщику. Сумма НДС может быть возвращена налогоплательщику или зачтена в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате НДС
— Вред, причиняемый налоговым преступлением (ст. 199 УК РФ), заключается в непоступлении в бюджет неуплаченного налога, что отличает его от хищения
— Если необоснованное возмещение выбывает из казны и поступает во владение предпринимателя от недобросовестных действий, то это образует состав мошенничества.
Обман при незаконном возмещении НДС
Конституционный Суд РФ указал, что такой обман состоит в:
— отсутствии реальной хозяйственной деятельности;
— создании организации с целью незаконного возмещения налога;
— заведомо подложных документах, опосредующих фиктивные взаимоотношения с контрагентами (поддельные договоры, счета-фактуры и т.п.), которые не производят уплату налогов в бюджет;
— формальной подаче налоговых деклараций без реальной цели уплаты налога, но с целью завладеть бюджетными денежными средствами на том или ином фиктивном основании;
— прекращении хозяйственной деятельности после необоснованного возмещения суммы налога.
Вывод: хищение при незаконном возмещении НДС отличается от налогового преступления объективным признаком — ущербом, заключающимся в выбытии денег из казны в пользу налогоплательщика (возвращении положительной разницы при расчете НДС)...