Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа №Ф07-1326/23 от 07.03.2023
14.08.2023
По мнению инспекторов, поскольку запись об исключении из ЕГРИП впоследствии признана недействительной, статус предпринимателя считается восстановленным с даты его неправомерного исключения из госреестра. Получается, что деятельность коммерсанта фактически не прекращалась, и ему следовало уплатить страховые взносы в полном объеме. Однако АС СЗО в Постановлении от 07.03.2023 № Ф07-1326/2023 с суждениями контролеров не согласился.
Первые инстанции разошлись во мнениях
Налоговики выставили индивидуальному предпринимателю Г. требование № 2665 по состоянию на 25.01.2022. В соответствии с ним коммерсанту предложено до 22 февраля 2022 года уплатить недоимку по страховым взносам:
- на ОПС в фиксированном размере – 19 824,39 руб.;
- на обязательное медицинское страхование в сумме 5 147,94 руб.
Бизнесмен в отведенный для добровольной уплаты срок требование не исполнил. В этой связи фискалы 28.04.2022 вынесли постановление № 1171 о взыскании причитающегося бюджету за счет имущества налогоплательщика. На этом основании Межрайонный отдел судебных приставов 4 мая 2022 года возбудил исполнительное производство.
Предприниматель подал в УФНС по Санкт-Петербургу жалобу на необоснованное начисление инспекцией страховых взносов за период с 15 февраля по 27 сентября 2021 года, но она была отклонена. Тогда ИП затеял разбирательство.
Суд первой инстанции занял сторону чиновников, признав отсутствие оснований для освобождения коммерсанта от уплаты страховых взносов. Однако апелляция вердикт отменила, удовлетворив требования ИП. Причина в том, что Г. в период с 15 февраля по 27 сентября 2021 года не являлась индивидуальным предпринимателем, так как была исключена из ЕГРИП. Следовательно, не должна была перечислять за данный временной промежуток страховые взносы.
Фискалов такое положение дел не устроило. Они подали кассационную жалобу, сославшись на неверное применение представителями апелляционной инстанции правовых норм и несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам. По убеждению ревизоров, индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы независимо от фактического ведения им деятельности и получения доходов от нее в конкретном расчетном периоде. Такая обязанность обусловлена наличием статуса плательщика страховых взносов. Запись об исключении из ЕГРИП признана недействительной. В этой связи статус предпринимателя считается восстановленным с даты его неправомерного изъятия из указанного реестра. Стало быть, деятельность ИП с 15.02.2021 по 26.09.2021 фактически не прекращалась.
Равнение на постулаты высших арбитров
Но судьи АС Северо-Западного округа, проверив обоснованность применения апелляцией норм права, кассационную жалобу не удовлетворили.
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов. Они должны перечислять взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ).
Г. 21 августа 2017 года зарегистрирована в качестве предпринимателя.
МИФНС России № 15 по г. Санкт-Петербургу 28.12.2020 приняла решение об исключении коммерсанта из ЕГРИП на основании статьи 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Г. признана недействующим предпринимателем, в связи с чем 15 февраля 2021-го изъята из ЕГРИП. Однако 27 сентября того же года запись об исключении из госреестра признана недействительной на основании решения вышестоящего налогового органа.
Итак, в период с 15 февраля по 27 сентября 2021 года деятельность Г. в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена. То есть в этот временной промежуток гражданка утратила право на коммерцию.
После восстановления статуса индивидуального предпринимателя Г. уплатила пенсионные и медицинские страховые взносы в размере, пропорциональном времени существования в статусе ИП. А именно, за периоды 1 января – 15 февраля 2021 года и 27 сентября – 31 декабря 2021-го. Ревизоры упирали на то, что деятельность Г. в качестве предпринимателя в спорный период не прекращалась, поскольку запись об исключении из ЕГРИП признана недействительной и статус ИП был восстановлен. Выходит, нет оснований останавливать начисление взносов в период с 15.02.2021 по 27.09.2021. Но окружные судьи с чиновниками не согласились. И вот почему.
Нормами главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение предпринимателей от уплаты за себя страховых взносов, кроме некоторых законодательно оговоренных периодов, когда они не вели деятельности (подробности – в письме ФНС России от 26.04.2017 № БС-4-11/7990@).
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 № 621-О-О регистрация “физика” в качестве индивидуального предпринимателя:
- дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с таким статусом;
- предполагает принятие на себя соответствующих рисков и обязанностей, в том числе по уплате страховых взносов.
Вместе с тем, обязанность по перечислению взносов в бюджет обусловлена не фактическим занятием коммерцией, а государственной регистрацией физического лица в качестве ИП. Статус индивидуального предпринимателя возникает с даты госрегистрации человека в таком качестве и до момента исключения из ЕГРИП.
Независимо от того, когда ИП фактически начал вести деятельность (сразу после госрегистрации либо спустя какое-то время после нее) или прекратил таковую (задолго до потери статуса бизнесмена или одновременно с этим событием), страховые взносы уплачиваются за период, в течение которого он обладал статусом ИП. Так сказано в Постановлении КС РФ от 09.04.2021 № 12-П.
Итак, страховые взносы необходимо уплачивать с даты приобретения упомянутого статуса и до момента исключения из ЕГРИП. С 15 февраля по 27 сентября 2021-го Г. ИП не являлась, а значит, с учетом положений статьи 419 НК РФ, не должна была перечислять страховые взносы.
Не представлено свидетельств занятия женщиной коммерцией в спорный период.
Таким образом, выводы апелляции соответствуют обстоятельствам дела и всем доказательствам.
Дополнения от чиновников
В заключение вспомним схожие мысли финансистов из письма от 1 апреля 2019-го № 03-15-07/22334, направленного письмом ФНС от 05.04.2019 № БС-4-11/6361@. Коммерсант, не исключенный из ЕГРИП, сохраняет свой статус и обязан платить взносы за себя независимо от того, занят ли он предпринимательством и получает ли доход от него.
Бизнесмен не освобождается от взносов в периоды пребывания под домашним арестом, в местах лишения свободы.
Судьи учитывают эти разъяснения (см. Постановление АС СКО от 13.05.2021 № Ф08-4592/2021, одобренное ВС РФ).
ТЕМПОДБОРКА
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2023
В 2023 году в бухгалтерское и налоговое законодательство были внесены «рабочие» изменения и оперативные, принятые в ответ на санкции, введенные по отношению к РФ. И те, и другие сказались на правилах учета доходов, расходов в налоговой базе. Что касается бухучета, то переход на новые ФСБУ, стал обязательным, а все произошедшие в вашем учете изменения нужно подробно описать в пояснениях к балансу.
На этой странице собрали для вас материалы, которые нужны бухгалтеру для подготовки отчетности, заполнения всех форм отчетов и деклараций за 2023 год. Полную инструкцию по подготовке и сдаче отчетности вы найдете в книге «Годовой отчет 2023 под редакцией В. И. Мещерякова». Она выходит как в печатном, так и в электронном формате. Для тысяч ваших коллег это настольная книга
Следите за нашими новостями Telegram, «ВКонтакте»
